《精编》审计方法概述

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1、CHAPTER5审计方法 LeraningObjectivrs 审计方法概述 抽样技术在审计中的应用 审计技术方法 本章概要 辅助审计技术 第一节审计方法概述 一 审计方法的涵义及作用 一 审计方法的涵义狭义 审计人员为了获取充分 有效的审计证据而采取的各种措施和手段的总称 取证说 广义 审计人员为了行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标而针对审计对象所采取的各种措施和手段的总称 目标说 目的 内容 二 审计方法的选用 一 审计方法的选用原则1 审计对象和审计目标的具体情况2 被审计单位的实际情况3 不同的审计类型4 审计人员的素质5 不同的审计方式6 审计结论的保证程度和审计成本 二 选用

2、审计方法应注意的问题 应相互联系地看问题 有系统观点要善于抓住本质要坚持密切联系群众 第二节审计的技术方法 取证方法浏览 审阅法核对法调节法函证法复核法盘存法鉴定法分析法推理法 详查法抽查法重制法 逆查法顺查法直查法 顺序检查法 具体审计技术 范围检查法 是指按照同会计业务处理程序相同的方向而依次进行检查的审计查账方法 是指与会计业务处理程序相反的方向依次进行的检查的审计查账方法 一 程序检查法 顺查法 逆查法 直查法 直接从账簿查 是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法 顺查法 逆差法程序图 盘点有关实物函证债权债务询问有关人员观察核实问题 顺查法 逆查法 证实问题 证实问题 1 审阅和分析

3、原始凭证 1 形式 审阅合法凭证 正式发票 税务监章 一 顺查法 正查法 石家庄市新华区国税局税务人员向消费者介绍识别假发票知识 4月24日 新华区国税局在人流较多的北国益元超市广场举办了一场别开生面的税收宣传活动 今年4月是第19个全国税收宣传月 非法凭证 收据 电脑打印单 白条 填列 要素是否齐全 手续是否完备 本身特性 计算 盖章 发票专用章 2 内容 合理 合法性 分析 能否入账 假发票 调查统计 你去肯德基吃快餐 有没有问营业员 要过小票 或者开过发票 VS 任务 近期假如到天润发购物 或者去肯德基 麦当劳吃东西 还是去别的什么商店买东西 开一张发票回来 原始凭证填制的技术要求 1

4、阿拉伯数字一个一个的准确 清晰地书写 不得连笔书写 2 阿拉伯数字前应当书写货币符号 币符与数字间不得留有空白 3 汉字大写数字 零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 书写适当留格 日期的写法 一般要写成2个大写数字 如4月5日 零肆月零伍日 日期是1开头的 如6月12日 写成零陆月壹拾贰日 月 日带0的 前面加零 如10月10日 零壹拾月零壹拾日 对内容上的审核 在审核某化工厂时看到一张发票上列明原材料采购业务 货物已验收入库 也有相应的入库单 从入库单上我们看到该厂购买的具体品名 这几种化工物资都是属于溶剂 而该化工厂主要生产的产品是钢材和耐火材料 这一点引起审计人员

5、的注意 另外 从入库验收单中显示无水乙二氧数量有1888 2公斤 而该厂一年最多消耗不过百余公斤 所以审计人员更加怀疑这批化工原料的购入不正常 顺藤摸瓜追踪下去 根据上述疑点 审计人员又审查了该厂化工仓库12月份的 化工原料进销存报表 发现该种原料全部耗完 没有结存 证实该物资的耗用反常 又进一步到仓库查对保管账 保管员承认入库验收单是别人叫填的 并没有见到大批量的二丁酯等物资 真相 原来是该厂的车队有一个挡土墙工程 决算工程款为41460 65元 为了将此项工程款挤入成本 并使其合法化 该厂财务科才利用某门市部与该厂的购销关系 索取发票 由该厂材料会计填写 制作 假入库 的现象 对于这种行为

6、 最终对参与作弊的有关人员做了严肃处理 启示 审核发票是否是合法的 光从外表看是不够的 还要从发票所列的内容来看 2 核对凭证摘要 科目 记账方向 金额 附件3 账证核对摘要 科目 记账方向 数量 单价 金额4 账账核对金额5 账表核对金额6 账实核对 一 顺查法 正查法 记账凭证的填制 记账凭证的审核 2005年12月31日 提取应由本月负担的银行贷款利息500元 原始凭证1张 编号30 2005 12 31 预提短期借款利息 1 一 顺查法 正查法 顺查法的优缺点 优点 系统 全面 结果准确 可以避免遗漏 缺点 面面俱到 不能突出重点 工作量太大 耗费人力 时间太多 顺查法的适用范围 被审

7、计单位规模较小 业务量少 被审计单位管理及会计工作混乱 特别重要或危险的审计事项 会计报表的全面分析 账簿的审查分析 凭证的审查分析 核实调查 逆查法 重点 二 逆查法 倒查法或溯源法 第一步 会计报表的全面分析 审计层分析 财务审计 管理层分析 管理审计 财务层分析 信息透视 1 审阅 报表种类是否齐全报表形式的审查 格式 填列 报表的编制技术是否符合要求报表编制的依据是否符合规定有关项目的增减变动是否正常 合理勾稽关系的审查 表内 表外 补充资料及附注的正确性审查 总计合计小计 1 审计层分析 从财务角度分析报表 会计报表种类 年报 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 半年度财务报告

8、会计报表 至少资产负债表 利润表 和会计报表附注中有关重大事项的说明 季度 月度财务报告 仅指会计报表 至少包括资产负债表和利润表 财务报表之间的勾稽关系 一 财务报表之间的勾稽关系 二 现金流量表中的现金净增加量 资产负债表中货币资金年末值 年初值 如果短期投资中有三个月内到期的有价证券 其差额也加进来 1 审计层分析 从财务角度分析报表 横向比较波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目不应该变动而又发生变动的科目具有对应关系而不对应的科目存在资本结构与资产结构重大变化 而会计报告编报说明书中没有相关信息披露的情况凡是有负号的科目 2 分析 实验练习 背景资料 2011年1月 大华会计

9、师事务所接受委托对东方公司2010年度财务报表进行审计 东方公司是大华会计师事务所的老客户 企业的内控制度也比较健全 有效 其资产负债表如下 练习 编制资产负债表横向比较表 资产负债表编制单位 XYZ公司2010年12月31日单位 元 2 管理层分析 从管理角度进行审计 投资活动 融资活动 经营风险 财务风险 会计信息的诊断与对策 资产负债表 1 融资诊断及对策 诊断 A 融资的构成 流动负债低成本 有形和无形成本 高风险 所有者权益高成本 发行费高 高投资报酬率 不能抵税 低风险 长期负债介于两者之间B 目标风险能控制的前提下 负债比例越高越好 甲公司资产负债表 乙公司资产负债表 哪个企业的

10、资本结构更恰当 A 充分利用游离状态的资金游离状态资金 应付账款 预收账款 应付工资等 既无成本 又无风险 良好的财务运筹的前提下 B 配置最佳融资结构被审单位销售的周转情况被审单位管理当局对待风险的态度 1 融资诊断及对策 对策 生产能力 债务趋势 压缩 充分利用负债效应 负债效应举例 2 投资诊断及对策 非盈利投资 长期投资 盈利性投资 展示企业多角度投资 以分散投资风险的经营理念 投资强调 盈利性投资与非盈利性投资的有机配置分散风险 A 投资的构成 非盈利性投资A 货币资金 短缺成本与机会成本的权衡 B 债权资金C 存货 取得成本 短缺成本 储存成本 盈利性投资 生产能力 经营能力 最佳

11、现金持有量 现金持有量 总成本 短缺成本 管理成本 机会成本 总成本 最佳现金持有量 B 投资诊断及对策 诊断 A 生产能力过剩 资产闲置 B 企业资产流动性弱 财务风险大 建议 A 盘活存量资产 资产重组 B 减少流动负债 破坏融资结构 不充分利用负债效应 出售投资 临时措施 诊断 A 负债效应未被充分利用 大量资金花费在非盈利性投资 B 瓶颈效应 供销无问题 生产不出来 对策 A 非盈利性投资设计最佳配置 B 扩大生产能力 买或租 B 投资诊断及对策 c 租 买 T 3 财务层 从效益审计角度 DuPont图 举例 假设ABC公司第二年权益净利率下降 有关数据如下 权益净利率 资产净利率

12、权益乘数第一年14 93 7 39 2 02 第二年12 12 6 2 02 权益净利率下降不在于资本结构 而是资本利用或成本控制发生了问题 进一步分解 资产净利率 销售净利率 资产周转率第一年7 39 4 53 1 6304第二年6 3 2可以看出 资产的使用效率提高了 但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失 1 被审单位的偿债能力分析 短期偿债能力流动比率 流动资产 流动负债速动比率 流动资产 存货 流动负债 长期偿债能力资产负债率 负债总额 资产总额盈利能力分析 短期偿债能力越强 要求非盈利性投资越多 生产经营能力越小 盈利少 长期偿债能力越差 透视 二者结构是否与企业债务结

13、构相适应 3 财务层分析 从效益审计角度 2 被审单位管理水平分析管理的目的 A 周转速度快B 周转过程成本要低C 资金占用要节约 经营周期 存货周转天数 应收账款周转天数 3 财务层分析 从效益审计角度 原材料在产品产成品信用政策收账管理 3 被审单位盈利能力分析A 用相对数看B 结合会计政策 会计方法看C 结合现金流量 财务状况看D 结合利润分配来看 现金股利 不分配 送股 配股 4 确定被审单位的财务状况 3 财务层分析 从效益审计角度 二 逆查法 倒查法或溯源法 逆查法的优缺点 优点 便于抓住问题的实质 节省人力物力和时间 缺点 不能全面地取证 不利于全面揭露会计上错弊 逆查法的适用范

14、围 适用于规模较大 业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位 三 直查法 涵义指直接从有关明细账的审阅和分析开始 然后根据需要核对记账凭证及其所附原始凭证 或核对账账 账表 并审阅分析报表的一种方法 审查步骤根据审计的具体目标 确定需要审查的明细账审阅并分析明细账核对记账凭证及其所附的原始凭证 或核对账账 账表审阅分析凭证或账表根据需要对存有疑问的债权债务进行证实 对实物进行盘点 三 直查法 优点灵活方便 能抓住重点能克服效率低和难以发现疑点的缺陷缺点难以作出十分精确的审计结论适用范围 不适用于危险项目和帐目混乱单位 其余场合均适用 三种方法的比较表 二 范围检查法 详查法 抽查法 重制法 一

15、 详查法 精查法 概念指对被审单位在被查期内的所有经济活动及其经济信息资料 进行细密周详的审核检查 详查法与全面审计 全部审计 的区别 一 详查法 精查法 详查法的优点 能全面揭露会计中的错弊有利于做出正确的审计结论 详查法的适用范围 经济简单 业务量少的单位对审计目标有重大影响 错 弊可能性大的项目 详查法的缺点 费时 费力 效率低 成本高难以抓住重点而造成疏漏 二 抽查法 抽查法的优缺点 抽查法的适用范围 优点 便于抓住问题的实质 节省人力物力和时间 缺点 不能全面地审查问题 容易有遗漏 适用于规模较大 业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位 抽查法的概念 任意抽样 判断抽样 统计抽样

16、抽查法的分类 三 重制法 重记法 定义对被审单位应审经济资料进行整理重记的基础上 根据需要而进行的检查 步骤在调查的基础上 确定重制的范围按照审查的期间和经济业务发生当时的有关会计制度规定进行重记 与被审计单位原有的资料及财产状况对照 确定差异分析和确定需要进一步检查的范围和方法 三 重制法 重记法 重制程序审核原始凭证填制记账凭证登记有关账项结账与编表 优点通过对资料的整理和重记 能为查明问题提供便利条件 缺点 应用时费时 费力 适用范围适用于管理混乱 账证极不健全的单位 审计技术方法 基本审计技术 辅助审计技术 要了解各种方法的涵义 要点 技巧 应用 一 基本审计技术 审阅法盘存法函证法 核对法复核法观察法 鉴定法 一 审阅法 审阅法的概念 审阅法的内容 原始凭证的审阅记账凭证的审阅账簿的审阅会计报表的审阅其他资料的审阅 是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期内的会计资料和其他有关资料 获取审计证据的一种审计技术方法 一 审阅法 审阅法的技巧 注意异常数注意经济资料的要素联系实际鉴别经济活动真实性会计账户对应关系注意经济业务发生的时间联系经办人 变动幅度正负方向变化关系 签名盖章摘要