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1、 第六章营业税 一 营业税概述二 纳税人和扣缴义务人三 税目四 税率五 应纳税额的计算六 几种特殊经营行为的税务处理七 优惠政策 一 营业税概述 一 含义营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 二 特点课税范围广 九大税目覆盖整个第三产业 保证财政收入 按行业设置税目和税率 便于同行业的企业竞争 价内征收 比例税率 计征方便 平均税负较低 有利于第三产业发展 二 纳税义务人和扣缴义务人 一 纳税人1 一般性规定 境内提供除纳VAT外的应税劳务 转让无形资产 销售不动产 不包括单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务 境内
2、 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内 所转让的无形资产 不含土地使用权 的接受单位或者个人在境内 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 所销售或者出租的不动产在境内 有偿或视同有偿 2 特殊规定 铁路运输部门的纳税人 各自的管理机构 水空管以及其它陆运 从事运输业务并计算盈亏的单位 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 发生应税行为 承包人以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 建筑安装实行分包或转包的 分包或转包者为纳税人 但由总承包人代扣代缴 二 扣缴义务人 1 根据
3、现行营业税税收制度的规定 下列项目不属于营业税征收范围的是 A 境内保险机构提供的出口信用保险B 组织游客跨省旅游C 在境内组织游客出境旅游D 在境外转让的无形资产在境内使用2 下列各项中 属于营业税扣缴义务人的有 A 向境外联运企业支付运费的国内运输企业B 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的 其代理人或购买者C 个人转让专利权的受让人D 分保险业务的初保人3 下列行为中 应纳营业税的有 A 甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权 该专利在中国使用B 甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权 该专利在中国使用C 甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权 该专利在甲国使用D 甲国
4、某公司在中国向中国某公司转让一项专利权 该专利在甲国使用 三 税目 1 交通运输业 包括水 陆 空 管 搬运5类 包括与运营业务有关的各项劳务活动 如打捞 引航 系解缆 停泊 移泊等 水路运输 和航空地面服务 通用航空业务等 航空运输 不包括港口设施经营人收取的港口设施保安费 服务业 区分程租 期租 光租 租赁业 湿租 干租 租赁业 区分索道运输 收取高速公路车辆通行费 2 建筑业 包括建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业 自建自用 出租或投资入股的自建建筑物 不是建筑业的征税范围 直接用于销售 或自建后再销售的 要征营业税 3 金融保险业 金融包括贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业和其
5、它金融业务 贷款 将资金有偿贷与他人使用 包括以贴现 押汇方式 的业务 包括以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为 分为外汇转贷业务和一般贷款业务 人民银行对金融机构的贷款 不征税 直接或间接对企业的贷款 征税 金融机构往来业务暂不征收营业税 包括再贴现 转贴现业务取得的收入 不包括相互之间提供的服务 对金融机构的出纳长款收入 不征收营业税 融资租赁 金融商品转让 外汇 有价证券 非货物期货 QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入 免征营业税 非金融机构和个人买卖外汇 有价证券 期货业务 不属于营业税的征税范围 金融经纪业 指受托代他人经营金融活动的中间业务 如委托 代
6、理 咨询等 其它金融业务 银行结算 保险 将通过契约形式集中起来的资金 用以补偿被保险人的经济利益的活动 保险公司开展的1年以上的返还性人身保险业务的保费收入 免征 摊回分包费用 免征 出口信用保险和出口信用担保业务 不征营业税 保险企业取得的追偿款不征收营业税 我国境内外资金融机构从事离岸银行业务 征收营业税 1 按照现行营业税的有关规定 下列行为中属于营业税征税范围的有 A 票据贴现B 银行买入返售国债C 银行买卖金银业务D 投资者个人在二级市场上转让股票2 下列各项保险收入 应当缴纳营业税的有 A 境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险B 境外某保险机构为某公司境内货物提供的保险C 境
7、内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险D 境内某保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险3 下列各项中 征收营业税的有 A 人民银行对金融机构的贷款业务B 人民银行委托金融机构贷款的业务C 中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务D 中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务 4 邮电通信业 邮政业务 包括传递信函或包件 邮汇 邮政储蓄 报刊发行 邮务物品销售及其他邮政业务 电信业务 电报 电传 电话机安装 电信物品销售及其他电信业务 5 文化体育业 文化业 表演 播映 经营游览场所 展览 培训 讲座 图书借阅等 体育业 举办体育比赛或提供场所 纪念馆 图书馆 博物馆 美术馆 文物保护单
8、位 举办文化活动的门票收入 宗教场所举办文化 宗教活动的门票收入 仅指第一道门票收入 6 娱乐业 歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球 游艺 网吧等 以及娱乐场所为顾客提供的饮食服务 7 服务业 利用设备 工具 场所 信息或技能为社会提供服务的业务 代理业 代购代销 待办进出口等 旅店业 提供住宿服务 饮食业 同时提供饮食和饮食场所 旅游业 安排食宿 交通工具和提供导游等 仓储业 代客贮放 保管货物 租赁业 将场地 房屋 物品 设备或设施等转让他人使用的行为 广告业 利用图书 报纸 杂志 广播 电视 电影 幻灯 路牌 招贴 橱窗 霓虹灯 灯箱等形式进行宣传 其他服务业
9、沐浴 理发 洗染 照相 打字 设计 咨询 勘探等 福利彩票机构包括福彩销售管理机构和有代销协议 直接接受监督管理的福彩投注站 A 福彩机构发售收入 不交营业税B 其它单位代销手续费收入 要交税 社保基金管理活动取得的收入 交税 双方签定承包 租赁合同 将企业或企业部分资产出包 租赁 单位和个人在旅游景点经营索道 游船 观光电梯 观光电车 景区环保客运车取得的收入 按 旅游业 征税 无船承运业务 按 服务业 代理业 征税 酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营 按 租赁业 征税 受托种植植物 饲养动物 1 某工程设计单位只负责工程设计任务 不参与工程施工 其取得的收入税
10、务处理正确的是 A 按 服务业 其他服务 税目征收营业税B 不征收营业税C 按 建筑业 税目征收营业税D 先按 建筑业 税目征收一道营业税 再按 服务业 税目征收一道营业税2 根据现行营业税税收制度的规定 下列业务按 服务业 税目征收营业税的是 A 土地租赁B 转让专利权C 转让商标权D 转让土地使用权3 按照现行营业税制度规定 下列行为应按服务业税目征收营业税的有 A 企业之间因拆借周转金而收取资金占用费B 航空联运公司从事快件传递托运业务C 民政部门取得社会福利彩票收入D 建筑设计院进行工程设计 3 以下按文化体育业征收营业税的项目有 A 有线电视台收取的初装费B 广告播映C 广播电视有线
11、数字付费频道业务D 出租文化场所 8 转让无形资产 包括转让土地使用权 商标 专利 非专利技术 著作权 商誉等的所有权或使用权以及出租电影拷贝 以无形资产投资入股 参与被投资方利润分配共担风险的行为 不征收营业税 在投资期内转让股权的 也不征税 对单位和个人从事 自然科学领域的 技术转让 技术开发业务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入 免征 个人转让著作权 免征 土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的 免征 土地使用者将土地使用权归还给土地所有者 不征营业税 整体转让企业产权的业务不征营业税 9 销售不动产 有偿转让不动产所有权的行为 在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让
12、的行为 按销售不动产征税 投资入股的 参与被投资方利润分配共担风险的行为 不征营业税 在投资期内转让股权的 也不征税 单位或个人将不动产无偿赠与他人的 视同销售 征收营业税 单位或个人自建住房后销售 应照章征营业税 自建自用的建筑物 不征税 个人向他人无偿赠与不动产 免征营业税 离婚财产分割 无偿赠与配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 房屋产权所有人死亡 依法取得房屋产权的法定继承人 遗嘱继承人或者受遗赠人 1 自2003年1月1日起 以不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税
13、 投资后转让其股权的收入 A 应征收营业税B 减半征收营业税C 也不征营业税D 暂缓征收营业税2 下列各项中 应征收营业税的是 A 保险公司取得的追偿款B 转让企业产权取得的收入C 金融机构的出纳长款收入D 转让高速公路收费权取得的收入3 按现行营业税政策的规定 下列业务中应当征收营业税的有 A 转让经济合同B 转让单位名称C 境外向境内转让无形资产D 以无形资产入股并按销售额的一定比例提取转让费 4 甲方提供资金 乙方提供上地使用权合作建房 在下列不同合作方式中 乙方应按 转让无形资产 税目缴 纳营业税的有 A 双方直接按一定比例分配房屋B 乙方将土地使用权租给甲方若干年 甲方负责建房并使用
14、 租赁期满后 甲方将土地使用权及建筑物交还乙方C 双方成立股份制合营企业 风险共担 利润共享D 双方合股 成立合营企业 乙方按销售收入的一定比例提成的方式参与分配5 下列行为 应按 转让无形资产 税目征收营业税的有 A 甲企业将其原有名称有偿转让给乙企业B 某画家将其作品原稿的财产权和著作权一起出售C 甲企业以其一商标权投资入股D 某电影公司将其拍摄一故事片的母片卖给乙公司 四 税率 主要分三档 3 交通运输 建筑 邮电 文体5 服务业 金融保险业 销售不动产 转让无形资产娱乐业 5 20 由省政府定 其中保龄球 台球减按5 夜总会 歌厅 舞厅 射击 狩猎 跑马 游戏 高尔夫球 游艺 电子游戏
15、厅按20 例1 下列经营活动中计算营业税的税率为 A 旅游景点经营索道取得的收入按5 B 建筑设计收入按5 C 邮政储蓄收入按5 D 金融保险业按5 五 应纳税额的计算 应纳税额 营业额 适用税率营业额 全部价款 价外费用 价外费用包括的内容价外费用 包括收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 罚息及其他各种性质的价外收费 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印
16、制的财政票据 所收款项全额上缴财政 外币业务的折算 可采用业务发生当天或当月1日的汇率 金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率 保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率 提供应税劳务明显偏低或者视同提供应税劳务 销售不动产的应税营业额按下列办法核定 1 纳税人最近时期提供同类应税劳务或销售不动产的平均价格确定 2 按其他纳税人最近时期提供同类应税劳务或销售不动产的平均价格确定 3 按组成计税价格核定 组成计税价格 工程成本 或营业成本 1 成本利润率 1 营业税的税率 1 运输业 以全程运费减去付给其它承运企业 境内和境外的 的运费后为营业额 例 某大型汽车货运公司 载运货物自境内运往Z国 全程运费为500000元 在境外由该国的运输公司运到目的地 向其支付运费180000元 该公司本月应纳营业税额 例 某汽车运输公司6月份客运收入15000元 价外收取费用5000元 货运收入20000元 价外收取费用3000元 该公司6月份应纳营业税额 2 建筑业 工程转包或分包 以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务
