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1、会计学原理MBA简明会计学教程之一会计学原理MBA简明会计学教程之一文/汪致正1账不但是算账和财务分析的前提,也是一切经营管理和1/U经济活动的重要基石.为了寻找一种好的记账方法,人们进行了五百多年的探索,总结出一项业务不能只记货币这一笔账(单式簿记),而必须同时用另一些账本分类登记货币的来源和用途,由此产生了分类记账法(复式簿记).在运用分类记账法的过程中,人们曾对记账符号进行了多次修改.在中国,也曾先后使用过收付记账法,借贷记账法和增减记账法,最后,为了与世界会计接轨,使用了借贷记账法.借贷记账法的优点在于具有完备的体系和普适的国际标准,其缺点是难学难懂,不容易掌握.借贷记账法令人困惑的根
2、源,在于使用借和贷作为记账符号.借和贷在记账法中没有实质意义,只起符号的作用(就如同A和B一样).在日常生活中,借和贷是近义词,在记账中去口被用来代表相反的概念,词义含义不清有时会干扰人们的理解和操作.为了解决这一困境,本教程介绍一种简明的左右自然对应记账法,简称左右记账法.左右记账法与借贷记账法无缝接轨,二者的步骤,工具,依据和结果等都相同(暂时保留灰色借贷注释符号,既便于学传统会计方法的人士使用,也可看出借贷是多余的).两者的区别在于,左右记账法去掉了借和贷的符号,账本登记金额的两栏自然分为左和右,然后以自然对应法则为理论基础,揭示了记账的规律,通过自然的左右对应,使原本难学难懂的概念变得
3、简单直观,非常容易掌握,就像开车那样自然对应:方向盘向左,汽车就向左转.通过阅读此文,读者不需要有任何会计学背景,就完全可以掌握记账的原理,规律及方法.本文最适合于政府或企业的中高层管理人士,对于会计界专业人士也同样有参考价值.一,背景知识(一)日记账日记账类似流水账,每发生一项业务,就按照日期及收支金额记一笔账(表1,2).日记账有现金日记账和银行存款日记账两种.在日记账lOI财会学习.月刊作者简介:多学科j虫宴研究学考左右记账法创始人.本中,左栏登记收入,右栏登记支出.收表示金额增加,支表示金额减少.日记账由出纳人员登记.表1:现金日记账日期摘要左(收)右(支)余额结余1o266卖饮料20
4、01o466卖啤酒5001o966卖杂货20011166付运费2001o966付房租5ooo5966付工资2ooo3966ll表2:银行存款日记账日期摘要左(收)右(支)余额甲投资商店款12Oooo120ooo乙投资商店款120ooo240ooo借款20ooo260ooo支付水电气费600259400支付房租5ooo254400购买饮料十箱10O0253400购买洗化用品五箱1200Z52200甲方投资8000O332200借款50ooo382zoo日记账的优点是简单,容易掌握,却不能提供必要的分类合计.比如,股东甲一共投了多少钱?借款总数是多少?共有多少固定资产?本月的经营费用累计是多少?要
5、了解这些信息,必须使用分类账.(二)分类账具有不同属性(如货币,实物,费用等)的业务自然地形成不同的类别,相应地每一类别的账本称为分类账本.分类账由会计人员财会学习登记.分类账本的名称(科目),一般直接反映了账本的用途.下面是一些实例:现金:企业存放的纸币和硬币.银行存款:由银行转账,汇款或结存的款项.库存商品:自制或购入的,可以对外销售的商品的等值款项.固定资产:企业拥有的,具有较长使用寿命,较高单价的物品(如建筑物,汽车,设备).预付款:预订货物或固定资产等的定金.主营业务成本:提供销售或服务等所需要的实际成本.经营费用:包括工资,房租,水电费,通讯费,招待费,交通费,差旅费,银行费用,相
6、关税费,利息等(可根据需要细分为各种费用.)所得税:应当从利润中扣除的所得税款.股本:股东实际投资的金额.也称实收资本.本年利润:在一定经营期限内实现的利润.借款:长期或短期借款.应付款:购买商品或固定资产等应支付的款项.应付工资:应付而未付给职工的工资.应交税费:应缴纳的各种税金,如增值税等.主营业务收入:销售商品的收入等.(三)分类记账法顾名思义,分类记账法就是按照业务的类别分别进行登记的方法.具有相同特性的账目集中在一起,可以全面而准确地反映财务状况.记分类账时,一项业务至少要记在两个账本上.一般是一个账本记钱,另一个账本记钱的来源或用途;有少数业务需要记在多个账本上.分类记账法主要涉及
7、两方面:一是选择账本;二是选择账本中登记金额的栏目(左栏还是右栏).例1.用支票进货.这项业务发生后,银行存款减少了(钱用去买货了),库存商品增加了(多了一批货物).因此记账时,选择银行存款和库存商品这两个账本.表3总结了如何选择账本的方法如下:表3:选择账本表发生的业务选择账本股东投资定选银行存款:定选股本.借入钱款挑选现金或银行存款;定选借款.购买固定定选固定资产:挑选现金或银行存款或应付款(收货后资产尚未付款).购买商品定选库存商品:挑选现金或银行存款或应付款.挑选现金或银行存款或应收歉(交货后尚未收款)定选销售商品业务收入+应交税费.发放工资定选经营费用;挑选现金或银行存款.支付应付款
8、定选应付款.挑选现金或银行存款.归还借款定选借款j挑选现金或银行存款.结算主营业务成本定选主营业务成本;定选库存商品.登记费用定选经营费用;挑选现金或银行存款.从表3可以看出,在一项业务中,有的账本一定要选,简称为定选;有时则需要在同类账本中,挑选其中的一本或几本,简称为挑选.根据业务的内容,多数情况下可以根据账本的名称,选择正确的账本.在选择登录金额的栏目时,要注意增加额或者减少额,不是用加号或者减号来表示,而是由金额是记在账本的左栏还是右栏来决定的.前面举例的现金日记账本里,左栏记增加额,右栏记减少额.分类账本里,有些账本增加额在左,减少额在右;另一些账本则相反,增加额在右,减少额在左.那
9、么当一个账本的金额增加或减少时,如何选择金额登记在左栏还是右栏,可看下面介绍的记账的规律,左左右右.(四)五类账本上述分类账可分为五类,他们是:企业资产.股东权益.负债.收入和费用(所标颜色可对照财会学习五月号第1g页附图记账方框图使用).企业资产(资产):企业所拥有的,可计量的,能够带来经济利益的东西,包括现金和银行存款,库存商品,固定资产,企业赊销商品的应收款.股东权益(所有者权益):股东享有的权利和利益.企业收到股东投资的股本,企业经营的本年利润.利润分配等,都是股东权益.负债:包括借款,各种应该支付但尚未支付的款项,如应付工资.应付款.应交税费等等.收入:企业在销售,服务中已经收到和应
10、该收到的款项,包括主营业务收入其他业务收入.营业外收入等.费用:企业经营中的开销或支出,包括销售费用管理费用,财务费用生产成本.主营业务成本以及所得税等.二左右记账法原理(一)平衡检验等式所有分类账本上登记的金额,应该满足平衡检验等式(也称会计等式).平衡检验等式有三种形式:1.初始形式:企业资产=负债+股东权益2.经营形式:企业资产=负债+股本+(收入一费用)13.实用形式:企业资产+费用=负债+股本+收入实用形式3是经营形式2中的费用由等式右侧移到左侧而得.(-)左账本和右账本相对于平衡检验等式的实用形式3,等号左边的企业资产和费用两类账本,称为左账本;等号右边的负债.股本和收入三类账本,
11、称为右账本.根据会计等式的原则,结合会计实务,可知股本,本年利润,利润分配等账本都归入股东权益,属于右账本;资产备抵账本也属于右账本.(股东权益类账本的归类见财会学习第九月号.)(三)大T表表4所示的账本分类表,以红色分割符大T(类似字母T)代表等式32o】.8财会学习l11SPECIALCO,IGE本刊特稿里的等号,大T的左侧列出了所有左账本;大T的右侧列出了所有右的小T,划分账本的左右两栏.+号表示增加额,一号表示减少额.账本.表4:账本分类表左本右账本资产负债现金X期借款银行存款应付款应收款预收款预付款应付工资原材料应交税费库存商品股东权益固定资产股本无形资产本年利润费用利润分配主营业务
12、成本收入制造费用主营业务收入销售费用其他业务收入管理费用资产备抵财务费用累计折旧所得税坏账准备其余所有账本名称均可参阅教科书自行归入左右大类.会计等式的要素有所不同,如美国的会计等式是六要素,强调股东的分红,会计方程式是:Assets=Liabilities+OwnersCapital+RevenuesExpenses-OwnersDraws企业资产=负债+I股本+(收入一费用)一提取利润】移项后的实用的会计等式如下:企业资产+费用+提取利润=负债+股本+收入无论会计要素如何定义,都可以通过分类和移项,并结合会计实务,分为左账本和右账本.左右记账法适用于任何形式的会计等式.(四)记账的规律记账
13、规律是左左.右右.即:左账本,其增加额记人账本的左栏;右账本,其增加额记人账本的右栏.减少颤NiP,入另一栏,即与增加额的相对的那一栏.期末余额在增加额的那一栏.在图l中,红色的大T,将五类账本划分为左账本和右账本.蓝色资产费用股东权益负债收入左右左右左右左右左右T下_TT余额余额余额余额余额12I财会学习.月刊圈1记账规律圈例如,位于大T最左边的/JT(资产),+号在左边,表示资产账本,增加额记在左栏.位于大T最右边的小T(收入),+号在右侧,表示收入账本,增加额记在右栏.在图l中,可以清楚地看到,位于大T左边的小T,+号都在左边;位于大T右边的小T,+号都在右边,这就是记账的规律:左左,右
14、右.(五)记账的规则规则l:有左有右.一项业务登录在两个账本上,一定是一笔账记在某个账本的左栏,另一笔账记在另一个账本的右栏.规则2:左右相等.同一项业务记在一个账本左栏的金额,一定和记在另一个账本右栏的金额相等.有左有右,左右相等这两项规则,使分类记账法具有自我检验的功能.掌握了左左右右,有左有右左右相等,就完全掌握了分类记账法.(六)记账的实例例2,某企业于2010年1月6日,用支票支付了水电气费,房租,购买了饮料和洗化用品.会计人员记账,第一步选择银行存款(如支付现金,则挟成现金账本),经营费用和库存商品三个账本;第二步根据记账的规律登录金额:银行存款减少,记人银行存款(左账本)的右栏;经营费用增加,记入经营费用(左账本)的左栏;库存商品增加,记入库存商品(左账本)的左栏.如表51,52,53所示.表5-1:账本名称:银行存款(属左类账本,存款减少登八右方,与下文的对应凭证右方一致)日期凭证号播要左(借)右(贷)余额结余1o000.O0166支付水电气费6.O09400.O068砖燕粗S00o.0o4400.00167确买饮料十箱1000.003400.00167购买洗能用品五箱1200.00Z200.00表5-2:账本名称:经营费用(属左类账本,经营费用增加登八左方,与下文的对应凭证左方一致)日期凭证号摘要左(借)右(贷)余额蛄备1000.00
