第四章复试记账

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1、第四章 复试记账【考情趋势】本章20072008年考题配分情况如下：题型年度单选题多选题判断题计算分析题分值2007（上半年）1626152007（下半年）381122008（上半年）2625152008（下半年）426【考点提要】应掌握复式记账法的特点、借贷记账法的特点和规则、借贷记账法的试算平衡、工业企业的主要经济业务核算及总分类账户与明细分类账户的平行登记。本章要求编制试算平衡。【本章精解】第一节复式记账原理一、 复式记账法的含义复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一

2、种记账方法。复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。二、 复式记账法的特点：1. 对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录；2. 可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确；企业在经营过程中，不断发生各种各样的经济业务。但是。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况:（1） 资产与负债或所有者权益项目同时等额增加异类科目同增同减（2） 资产与负债或所有者权益项目同时等额减少（3） 资产项目之间此增彼减，增减金额相等 同类科目此增彼减（4） 负债和所有者权益项目之间此增

3、彼减，增减金额相等例1 看书上例题P3233资产 = 负债所有者权益借贷记账法国际上通用的记账方法 93年7月1日起三、 种类收付记账法事业单位用如：银行、学校、机关等。增减记账法以前商业会计用，现在统一都用借贷记账法。我国企业会计准则基本准则规定：企业应当采用借贷记账法记账第二节借贷记账法一、 借贷记账法的概念：以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。二、 借贷记账法的记账符号与账户结构1 以“借”、“贷”作为记账符号。 左“借”右“贷”P30“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，取决于账户的性质费用、成本、资产 收入、利润、负债、所有者权益 如有余额如有余额例2 “银行存

4、款”银行存款是资产类，因此站在A公司的立场上资产增加，“借”银行存款。 资产减少，“贷”银行存款。用T字账户形式表示银行存款期初余额300 000本期发生额200 000150 000期末余额350 000例3 “固定资产”固定资产是资产类，因此站在A公司的立场上资产增加，“借”固定资产。 资产减少，“贷”固定资产。用T字账户形式表示固定资产期初余额 1 000 000本期发生额 500 00070 000期末余额1 430 000例4 “应付账款” 应付账款是负债，因此站在A公司的立场上负债增加，“贷” 应付账款。负债减少，“借” 应付账款。用T字账户形式表示应付账款期初余额 200 000

5、本期发生额 150 00060 000期末余额110 000例5 “ 短期借款” 短期借款是负债，因此站在A公司的立场上负债增加，“贷” 短期借款。 负债减少，“借” 短期借款。用T字账户形式表示短期借款期初余额 600 000本期发生额 500 000300 000期末余额400 000例6 “ 本年利润” 本年利润是负债，因此站在A公司的立场上所有者权益增加，“贷” 本年利润。 所有者权益减少，“借” 本年利润。用T字账户形式表示本年利润期初余额 200 000本期发生额 150 000300 000期末余额350 000例7 “ 生产成本” 生产成本是成本，因此站在A公司的立场上成本增加

6、，“贷” 生产成本。 成本减少，“借” 生产成本。用T字账户形式表示生产成本期初余额 30 000本期发生额 40 00020 000期末余额 50 000课堂练习1 (一)目的计算账户中的有关数据。(二)资料账户名称期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额银行存款430 0001 985 0002 040 000（ ）应收账款150 00050 000（ ）100 000固定资产2 400 000（ ）496 0001 920 000短期借款（ ）260 000160 000300 000应付账款230 000200 000（ ）55 000(三)要求根据上列账户中的有关数据计算每个账户

7、的未知数据。课堂练习2 (一)目的计算账户中的有关数据。(二)资料账户名称期初余额（本期借方发生额）（本期贷方发生额）期末余额银行存款430 0001 985 0002 040 000（ ）应收账款150 00050 000( )100 000固定资产2 400 000( )496 0001 920 000短期借款( )260 000160 000300 000应付账款230 000200 000( )55 000(三)要求根据上列账户中的有关数据计算每个账户的未知数据。三、 借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。P32四、账户对应关系和会计分录1账户之间的应借应贷关系，称为账户的

8、对应关系。P382会计分录是对某项经济业务标明其应借应贷账户及金额的记录。借贷记账法的应用（会计分录）三要素：会计科目、记账方向、金额P38（账户名称）写分录时：先借后贷借贷错位看书上例题会计分录的写法：P39例3、例4简单会计分录“一借一贷”3会计分录种类复合会计分录“一借多贷”，“一贷多借”， “多借多贷”也就是说经济业务涉及两个账户的是简单会计分录，涉及三个或三个以上账户的分录是复合会计分录。“一借多贷”，“一贷多借”如结转本年利润。借：本年利润借：“收入”贷：“支出” 贷：本年利润“多借多贷”如购买材料部分款未付。借：原材料20 000应交税金应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行

9、存款10 000应付账款B公司13 400五、以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。P35试算平衡是指根据资产负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡和余额试算平衡法两种方法。（一）发生额试算平衡法是根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法公式为：全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数（二）余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法公式为：全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数全部

10、账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数试算平衡：A发生额平衡 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初借方合计期初贷方合计B余额平衡期末借方合计期末贷方合计注：在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额应该相等。也就是说，一定时期内发生的经济业务全部记录有关账户之后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。请看P36 表格43 试算平衡表课堂案例：书P3234（练习分录，过账，试算平衡）一、分录1借：银行存款10 000贷：实收资本10 0002借：银行存款1

11、2 000贷：长期借款12 0003借：实收资本15 000贷：银行存款15 0004借：应付账款 5 000贷：银行存款 5 0005借：原材料20 000贷：银行存款20 0006借：待摊费用 3 000贷：银行存款 3 0007借：应付账款 6 000贷：短期借款 6 0008借：资本公积 8 000贷：实收资本 8 000二、过账银行存款 实收资本期初余额 30 000 15 000 期初余额 80 00010 000 5 000 15 00010 00012 000 20 000 8 000 3 000本期发生额 22 000 本期发生额43 000 本期发生额 15 000 本期发生额18 000期末余额 9 000 期末余额 83 000长期借款 应付账款期初余额 40 000 期初余额 11 000 12 000 5 000 6 000本期发生额 本期发生额12 000本期发生额 11 000 本期发生额 期末余额 52 000 期末余额 原材料 待摊费用期初余额 9 000 期初余额 20 000 3 000 本期发生额 20 000 本期发生额 本期发生额 3 000 本期发生额 期末余额 29 000 期末余额 3 000短期借款 资本公积 期初余额 7 00