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1、 OECD与UN范本比较 姓名学号 目录 Chp1税收协定作用及性质 Chp2OECD与UN范本比较 Chp4变化与发展 Chp6总结 Chp3国际税收协定与国内税法的关系 Chapter 1 税收协定性质及作用 概述 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系 本着对等原则 通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约 也称为国际税收条约 它是国际税收重要的基本内容 是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具 作用 避免和消除国际重复征税防止跨国偷税漏税防止税收歧视协定最根本的作用是促进国家间贸易的展
2、开 Chapter 2 OECD范本和UN范本的比较 OECD UN 关于对所得和财产避免双重征税的协定范本 关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本 两种范本的比较 OECD范本是由组织成员国批准的政府缔结税收协定的范本UN范本由少数专家起草 常设机构理解的区别营业利润征税的区别对独立个人劳务所得征税的区别 OECD范本有利于资本输出国 UN范本主要是从发展中国家的利益 问题 需要出发 制度差异 内容的比较 侧重点的差异 侧重点的差异 OECD是一些发达国家成立的组织 在当今世界经济领域 这些发达国家主要是扮演资本的输出方 所以 OECD范本中更多以居住地国征税为原则 UN范本 更多
3、的考虑了很多发展中国家的利益 这些发展中国家作为资本输入方 所以 联合国范本更多强调来源地国的征税权 Chapter 3 国际税收协定与国内税法的关系 关系 都属于法律范畴 体现国家意志 相互依存 渗透国际税收协定处于优先执行的地位税收协定和国内税法各有其功能和作用 不能相互替代 Chapter 4 国际税收协定变化与发展 OECD UN OECD范本经合组织对国际税收的发展问题 以及税收范本修订问题 非常重视 把它作为自己的一项日常工作 UN范本在出台20年后的2001年在居民条款 常设机构条款 联属企业条款 财产所得条款和独立个人劳务条款等五个方面做出了修改 谢谢观赏 讲稿 性质首先 先说
4、说税收协定的一些基本背景 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系 本着对等原则 通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约 也称为国际税收条约 它是国际税收重要的基本内容 是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具 目前国际上通用的税收协定有两个范本 OECD范本 UN范本 现在世界上各国间签订的税收协定 多以这两个范本作为蓝本 截止目前为止 中国政府与89个国家签订了税收协定 与2个地区 香港 澳门 签订了税收安排 作用国际税收协定范本的主要作用在于 为各国签订相互间税收协定树立一个规范性样本
5、保证各国签订双边或多边税收协定程序的规范化和内容的标准化 从而帮助各国解决国际间重复征税 逃税避税等问题 其作用主要可以归纳为以下几点 避免和消除国际重复征税 国家间通过签订避免双重征税协定 区分不同类型所得 全面协调国家间的税收管辖权 从而避免和消除双重征税 促进国际经济交流 防止跨国偷税漏税 由于仅靠一国主管税务当局的力量难以对跨国纳税人实施有效监控 因此通过加强国际间的税务行政合作来防止跨国偷漏税自始就是税收协定所要解决的问题之一避免税收歧视 实行纳税无差别待遇 是处理国际间税收关系的一项重要原则 也是谈判签订税收协定的目标之一 所谓避免税收歧视就是在 国家间在签订避免双重征税协定时 通
6、常都列有 无差别待遇 条款 以保证缔约国双方应付的纳税义务 不比缔约国另一方的人在相同或类似的情况下所受到的纳税待遇不同或负担更重 还有我觉得在保证了以上条件后 税收协定的根本目的应该是促进国家间贸易更高效的展开 区别目前国际上最重要 影响力最大的两个国际税收协定范本经济合作与发展组织的 关于对所得和财产避免双重征税的协定范本 即 OECD协定范本 OECD 就是经济合作与发展组织 总部在巴黎 成员包括34个国家和地区 其成员构成主要是欧美国家 美 英 德 法等等 亚洲只有日本 韩国 讲 由于 经合发组织国际税收协定范本 较多考虑的是发达国家的利益 而发展中国家很难据此维护自己的利益 因此 广
7、大发展中国家迫切要求联合国制定一个能反映其本身利益的国际税收协定范本 1968年 联合国秘书长组织了一个专家小组来起草发达国家与发展中国家之间的税收协定范本 也就是后来的联合国的 关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本 即 UN协定范本 UN范本 联合国 就是联合国制定的范本 联合国我就不多说了 大家都知道 两个范本的区别可以归纳为一下这几个方面 制度差异 内容的比较 侧重点的差异 制度差异 OECD范本是得到34个该组织成员国正式批准的政府缔结税收协定的范本 OECD成员国和非成员国都可以正式表示对OECD税收协定范本的条款和注释的不同意见 保留 观察和立场 联合国税收协定范本是由
8、少数专家起草的 UN范本没有得到联合国成员国的正式批准 UN范本是从发达国家和发展中国家之间谈判的角度来设计的 所以相对来说 OECD范本更加与时俱进一些 内容比较 由于UN范本是建立在OECD范本的基础上的 因此两个范本在结构和内容上大体其实差异不大 二者不同之处主要表现在讲PPT等几个方面 这方面内容比较分散 在这里就不多说了 有兴趣的同学可以课后自己去了解 我认为 两者的最大 最本质的区别在于 侧重点的差异 OECD范本有利于资本输出国 因为大部分资本输出国是发达国家 因此也可以说是有利于发达国家 而UN范本主要是从发展中国家的利益 问题 需要出发 来考虑问题 作出规定的 适合用于发达国
9、家与发展中国家之间 以及发展中国家之间的国际投资活动 由成员构成就可以看出 OECD是一些发达国家成立的组织 在当今世界经济领域 这些发达国家主要是扮演资本的输出方 所以 OECD范本中更多以居住地国征税为原则 联合国范本 更多的考虑了很多发展中国家的利益 这些发展中国家作为资本输入方 所以 联合国范本更多强调来源地国的征税权 UN范本是建立在OECD范本的基础上的 两个范本在结构和内容上大体其实差异不大 但由于站的角度不同 反映国家的利益不同 在一些问题的看法和处理上有些不同和分歧 简单地说 就是 OECD协定范本 尽力维护发达国家利益 偏重居民税收管辖权 而 UN协定范本 则尽力主张发展中
10、国家利益 强调收入来源国优先征税的原则 和国内税法的关系一 国际税收协定的法律地位国际税收协定与国内法二者都属于法律范畴 体现国家意志 并且相互依存相互渗透 但国内法协调的是一国内部的税收关系 国际税收协定协调的是一个国家与另一个国家的税收关系 并且二者法律强制力的程度和表现形式是不同的 二 从目前大多数国家的规定来看 当国际税收协定与国内税法不一致时 国际税收协定处于优先执行的地位 我国也不例外 是主张税收协定应优先于国内税法的国家 比如 按照我国税法规定 对外国企业在我国没有设立机构而有来源于我国的股息 利息等投资所得征收20 的预提所得税 而中日协定有关条款规定 对这类所得征收的预提税税
11、率不能超过10 这时就应当按照协定规定的来执行 但国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位 例如美国 三 税收协定和国内税法各有其功能和作用 不能相互替代 国内税法的主要作用是确定征税权的创设 课税对象的范围和程度以及征税程序方式 而协定的作用在于运用税权分配规则限制各国税收管辖权 以解决税收管辖权冲突 泛美卫星案之后 经过激烈的争论 根据权威学者的指出 税收协定和国内税法适用上的正确顺序应当是 首先 根据国内税法规定 看具体所得应如何课税 应税所得和税率 其次 根据协定的分类和规定 重新对事实进行分析 看协定如何适用 最后 看根据国内税法规定进行的课税 应税所得和税率 是否受到协定
12、规则的限制 如受到限制 根据这一限制 包括对应税所得和税率的限制 进行课税 发展半个世纪以来 世界经济的规模与运行方式发生了巨大变化 跨国公司的发展使税收权益的国际分配问题更显尖锐 大量的转让定价行为以及避税港的出现更加大了这种分配的复杂性 两范本时俱进的修订 塑造了当今国际税法的基本框架和内容 也证实了范本自身的作用和价值 OECD范本经合组织对国际税收的发展问题 以及税收范本修订问题 非常重视 把它作为自己的一项日常工作 例如 最近的一次是2010年9月24日在巴黎讨论 国际税法的发展 其下属的工作组的工作一直在进行中 OECD范本在其50年的历史中 大大小小的修订不计其数 进入21世纪以
13、来 修改更加频繁 OECD税收范本近年来的几次修订 表明国际税收环境变化加速 原有的理念和规则遭到严重挑战 而不能不有所改变 概括来说 促成国际税收环境变化的主要因素包括跨国公司的全球化经营 以互联网为代表的通讯技术革命 无形资产在经营 利润获取上的重要性加大等 这些变化致使国际税法的一些基本规则不能不有所改变 最近近的修订特别集中在纳税主体 常设机构 服务 电子商务 税收国际合作等问题与条款中 UN范本UN范本在出台20年后的2001年在居民条款 常设机构条款 联属企业条款 财产所得条款和独立个人劳务条款等五个方面做出了修改 UN范本之所以修改较少 大体上有以下两方面的原因 一是UN范本一直
14、追随OECD范本所创立的模式 其结构和许多条款与0ECD范本相比是同样的或基本相似 正因如此 一般的看法 相对于OECD范本 UN范本并不是一个完全独立的税收协定范本类型 我们宁可视其为是对0ECD范本进行了有限而重要的修改范本 二是世界经济快速发展 国际经济格局发生了重大变化 发达国家倚仗先进的科学技术 其对资源的掌控能力 经济实力仍在不断加强 在世界经济的运行中依然掌握着主动权 在国际投资与国际税收问题上 发展中国家也不得不考虑发达国家的作法 采用OECD范本的条款 对联合国的税务工作来说 当前更重要的是 加强联合国的税务工作 使之更有利于发展中国家 联合国在税务上应该有更多 更大的投入 在推进发展 如何在消除贫困 减缓与适应气候变化问题上 如何在促进税务合作问题上有所作为 总结目前我国与80多个国家和地区签订了避免双重征税协定 或安排 税收协定已成为我国国际税收法律体制最重要的组成部分之一 随着我国加入世界贸易组织 我国对外经济交往发展更加迅猛 资金 技术 人员的跨国流动也越来越频繁 税收协定在消除国家间双重征税壁垒 确保我国企业 走出去 战略的实施 还有促进国际经贸活动顺利开展方面 将发挥越来越大的作用
