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1、成本控制与标准成本制度 管理学院陈英新 2 成本控制与标准成本制度 第一节成本控制概述第二节标准成本制度第三节标准成本的制定与差异分析 成本控制概述 第1节 4 成本控制与标准成本制度 一 成本控制的含义 狭义的成本控制主要指对生产阶段产品成本的控制 即运用一定的方法 对产品生产过程中构成产品成本的一切耗费 进行科学严格的计算 限制和监督 将各项实际耗费限制在预先确定的预算 计划或标准范围内 并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因 积极采取对策 以实现全面降低成本目标的一种会计管理行为或工作 5 成本控制与标准成本制度 成本控制按其时间特征可分为事前成本控制 事中成本控制和事后成本控制 事前成
2、本控制 是指在产品投产前的设计 试制阶段 对影响成本的各有关因素所进行的事前规划 审核与监督 同时建立健全各项成本管理制度 达到防患与未然的目的 事中成本控制是指在实际发生生产费用的过程中 按成本标准控制费用 及时揭示节约或浪费 并预测今后的发展趋势 随时把各种成本偏差信息反馈给责任者 以利于及时采取纠正措施 保证成本目标的实现 6 成本控制与标准成本制度 事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析和考核 主要是对实际成本脱离目标 计划 成本的原因进行深入分析 查明成本差异形成的主客观原因 确定责任归属 据以评定和考核责任单位的业绩 并为下一个成本循环提出积极有效的措施 消除不利的差异 7
3、成本控制与标准成本制度 二 成本控制的原则 一 全面性原则 二 则权利相结合的原则 三 例外管理的原则 四 讲究效益的原则 8 成本控制与标准成本制度 三 成本控制的程序和方法 1 程序 确定成本控制的目标或标准 分解落实成本控制的目标 计算成本差异并分析成本差异 针对影响成本的因素 采取积极措施 并对有关责任人进行奖惩 2 方法 目标成本控制法 预算控制法 标准成控制法 责任成本控制法等 标准成本制度 第2节 10 成本控制与标准成本制度 一 标准成本制度的含义与特点 一 标准成本制度的含义与特点标准成本制度亦称标准成本系统 是指事前制定标准成本 将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异 对
4、成本差异进行因素分析 并据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统 11 成本控制与标准成本制度 特点 1 预先制定标准成本 起到成本的事前控制作用 2 将成本的实际消耗与标准消耗进行比较 及时揭示和分析脱离成本标准的差异 并迅速采取措施加以改进 以加强成本的事中控制 3 每月终了按实际产量乘各项目的成本标准 将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较 揭示成本差异 分析差异原因 查明责任归属 评估业绩 从而制定有效的措施 以避免不合理支出和损失的重新发生 为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向 实现成本的事后控制 12 成本控制与标准成本制度 二 标准成本制度的组成 是一个包
5、括制定标准成本 计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节的完整系统 1 标准成本及其种类 单位产品的标准成本 成本标准 单位产品标准消耗量 标准单价种类 理想标准成本正常标准成本现行标准成本 13 成本控制与标准成本制度 2 成本差异及其分析成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额 成本差异分析的主要项目有 原材料消耗量差异 原材料价格差异 人工工时差异 人工工资率差异 制造费用耗费差异 制造费用效率差异等 3 差异处理把差异全部作为当期销货成本的调整项目在期末在产品 产成品和本期主营业务成本之间按比例分配 标准成本的制定与差异分析 第3节 15 成本控制与标准成本制度 一 标准成本的制定
6、用量标准 价格标准 标准成本 一 直接材料的标准成本 16 成本控制与标准成本制度 二 直接人工的标准成本 17 成本控制与标准成本制度 三 制造费用的标准成本变动制造费用标准分配率 变动制造费用预算总额 直接人工标准总工时固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 直接人工标准总工时 18 成本控制与标准成本制度 变动制造费用标准成本 19 成本控制与标准成本制度 固定制造费用标准成本 20 成本控制与标准成本制度 标准成本卡 21 成本控制与标准成本制度 二 标准成本的差异分析 差异分析包括三个步骤 1 计算差异的数额并分析其种类 2 在前一步的基础上进行差异调查 找到产生差异的具体原因
7、 3 判明责任 采取措施 改进成本控制 22 成本控制与标准成本制度 一 变动成本差异的分析 变动成本差异的分析汇总 23 成本控制与标准成本制度 1 直接材料成本差异分析例海天公司生产甲产品需使用一种直接材料A 本期生产甲产品200件 耗用材料A900千克 A材料的实际价格为每千克100元 假设A材料的标准价格为每千克110元 单位甲产品的标准用量为5千克 A材料的成本差异分析如下 24 成本控制与标准成本制度 2 直接人工成本差异分析例海天公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8000小时 实际工资总额80000元 平均每工时10元 假设标准工资率9元 单位产品的工时耗用标准为28小时
8、25 成本控制与标准成本制度 3 变动制造费用成本差异例海天公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8000小时 实际发生变动制造费用20000元 变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2 5元 假设变动制造费用标准分配率为3元 标准耗用人工5600小时 26 成本控制与标准成本制度 二 固定制造费用成本差异分析固定制造费用总差异 固定制造费用实际数 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 固定制造费用标准分配率 实际产量标准工时固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算数 预算工时 27 成本控制与标准成本制度 1 两因素分析法两因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异 固定制造
9、费用耗费差异 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数固定制造费用能量差异 固定制造费用预算数 固定制造费用标准成本 固定制造费用标准分配率 预算工时 固定制造费用标准分配率 实际产量标准工时 28 成本控制与标准成本制度 例海天公司本期预算固定制造费用为24000元 预算工时为10000小时 实际耗用工时8000小时 实际固定制造费用为24000元 标准工时为5600小时 29 成本控制与标准成本制度 2 三因素分析法三因素分析法是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异 能力利用差异和效率差异 固定制造费用耗费差异 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数固定制造费用能力利用差异 固定制造费用预算
10、数 标准分配率 实际工时固定制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 30 成本控制与标准成本制度 三 成本差异的账务处理 借 生产成本110000贷 原材料90000材料价格差异9000材料用量差异11000 借 生产成本50400直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600贷 应付职工薪酬80000 31 成本控制与标准成本制度 期末成本差异的账务处理1 结转本期损益法 也称直接处理法 是指将本期发生的各种成本差异全部转入 主营业务成本 账户 由本期的销售产品负担 并全部从利润表的销售收入项下扣减 不再分配给期末在产品和期末库存产成品 例假设海天公司 生产成本
11、和 库存商品 账户均无期初余额 本期投产的甲产品200件已全部完工 并已全部出售 每件销售价格为1000元 32 成本控制与标准成本制度 借 生产成本16800变动制造费用效率差异7200贷 变动制造费用20000变动制造费用开支差异4000 借 生产成本13440固定制造费用能力利用差异4800固定制造费用效率差异5760贷 固定制造费用24000 三 成本差异的账务处理 33 成本控制与标准成本制度 产成品完工入库借 库存商品190640贷 生产成本190640 销售产品借 应收账款234000贷 主营业务成本200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 34 成本控制与标准成本
12、制度 结转已销产品标准成本借 主营业务成本190640贷 库存商品190640 结转成本差异借 主营业务成本23360材料价格差异9000材料用量差异11000变动制造费用开支差异4000贷 直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600变动制造费用效率差异7200固定制造费用能力利用差异4800固定制造费用效率差异5760 35 成本控制与标准成本制度 三 成本差异的账务处理 2 递延法 递延法是将本期的各种成本差异按标准成本的比例分配给期末在产品 期末产成品和本期已销售产品 36 成本控制与标准成本制度 四 标准成本法综合举例 例A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂 产品成本计算采
13、用标准成本计算系统 有关资料如下 1 成本计算账户设置 2 费用分配和差异结转方法 原材料在生产开始时一次投入 在产品直接材料成本约当产成品的系数为1 除直接材料外的其他费用陆续发生 其在产品约当产成品的系数为0 5 成本差异采用 结转本期损益法 在每月末结转 主营业务成本 账户 3 单位产品标准成本如表所示 37 成本控制与标准成本制度 38 成本控制与标准成本制度 4 本月生产及销售情况生产能量11000小时月初在产品数量600件本月产品投产数量2500件本月产品完工入库数量2400件月末在产品数量700件 5 有关成本计算的业务数据如下 本月购入原材料30000千克 实际成本88500元
14、 已用支票支付 本月生产领用原材料25500千克 实际耗用工时9750小时 应付生产工人工资40000元 实际发生变动制造费用15000元 实际发生固定制造费用10000元 39 成本控制与标准成本制度 要求 编制以下业务的会计分录 1 购入原材料 2 领用原材料 3 将生产工人工资记入有关成本核算账户 4 结转本期变动制造费用 5 结转本期固定制造费用 6 完工产品入库 7 期末结转本期产品成本差异 40 成本控制与标准成本制度 练习题 某公司生产甲产品 每瓶的直接材料和直接人工的标准成本资料如下 41 成本控制与标准成本制度 若本月份实际发生的业务情况如下 1 购进直接材料15000克 实
15、际支付18750元 1 25 2 本期购进材料全部用于生产 共生产甲产品1760瓶 3 本期共耗用直接人工835工时 共支付人工成本5177元 6 2 要求 计算本月份的材料价格差异与用量差异 计算本月份的工资率差异和人工效率差异 42 成本控制与标准成本制度 某公司一贯采用标准成本控制并计算产品成本 它的加工成本的标准如下 上述费用分配率是按50000件标准产量计算的 本月份该公司实际生产40000件 其实际加工成本资料如下 实际工时总数123000工时实际制造费用 其中变动制造费用占250000元 410000元 43 成本控制与标准成本制度 要求 1 计算变动制造费用的开支差异和效率差异 2 计算固定制造费用的耗费差异和能量差异 3 计算固定制造费用的耗费差异 生产能力利用差异和效率差异
