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1、第一章总则第一条为规范x银行金融资产减值测试工作，准确反映金融资产价值及经营绩效，提高金融市场业务的风险管理水平，根据x银行资产减值确认与计量办法等制度规定，制定本办法。第二条本办法所称金融资产是指存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产、贷款及应收款类投资、持有至到期投资、可供出售金融资产等，不包括x银行系统内业务形成的金融资产。本办法所称金融资产减值准备是指在充分、客观评估金融资产减值损失的基础上，按照一定标准、程序和方法专门计提的用于弥补金融资产减值损失的准备金。本办法所称金融资产减值测试是指针对金融资产进行信用风险水平测试，以确定金融资产应计提减值准备的过程。第三条金融资产减值测试应坚
2、持“标准统一、程序规范、谨慎预计、合理判断”的原则，客观、审慎地估计金融资产信用风险状况，按照预定标准，及时规范进行减值测试。第四条本办法适用于持有本办法第二条规定的金融资产的x银行总行和境内各分支机构。境外分行应参照本办法要求和所在地监管规定制定金融资产减值测试管理办法，并报总行（风险管理部）备案。第二章减值测试的范围和方法第五条在考虑会计准则及我行会计政策的基础上，根据数据可获得性及相关业务的风险情况，对全部或部分金融资产进行减值测试。其中，按照会计准则的要求划分为公允价值计量且其变动计入当期损益类、可供出售类、持有到期类和贷款及应收款类的四类债券投资应分别确定其减值测试范围：（一）划分为
3、公允价值计量且其变动计入当期损益类的债券投资均不纳入减值测试范围。（二）划分为可供出售类、持有至到期类和贷款及应收款类的债券投资，均应纳入减值测试范围进行减值测试。除非发生重大风险事件，以下类别债券原则上认为不存在减值迹象：我国政府和政府机构发行的国债、央行票据、政策性金融债。标普穆迪惠誉评级为级主权家发行的主权债、政府机构类债券。拥有标普穆迪惠誉评级为级国家政府的担保。标普穆迪惠誉评级为级国际金融组织发行的债券。同一发行人如同时具备多个信用评级，以评级最低的为准。第六条债券投资减值测试包括单笔测试和组合测试。根据x银行非信贷资产风险分类管理办法划分为次级、可疑和损失类的债券资产应当进行单笔测
4、试，计提单笔减值准备。除可供出售类债券投资外，其他纳入减值测试范围但未计提单笔减值准备的债券，应当进行组合测试，计提组合减值准备。组合测试应针对具有类似信用特征的本外币债券组合进行。第七条采用单笔测试估算特定债项减值准备时，对于可供出售类债券和持有至到期贷款及应收款类债券采用不同的减值测试方法。第八条对于需进行单笔减值测试的可供出售类债券，应在参考未来现金流现值的基础上，采取既定估值方法确定债券投资的公允价值。第九条对于需进行单笔减值测试的持有至到期和贷款及应收款类债券，原则上采取现金流折现模型确定债券投资的现值。对于无法通过现金流折现模型确定现值的债券投资，可参考估值结果确定债券投资的现值。
5、现金流折现模型是指在综合考虑债券发行人风险状况、流动性风险、行业因素、宏观经济因素以及债券受偿次序等因素后，确定减值债券未来现金流，并将债券未来现金流进行折现以确定单笔债券减值结果的方法。第十条前台交易部门需根据相关风险信号确定减值债券未来现金流，对于固定利率债券投资，应使用该债券的初始实际利率作为折现率，对于浮动利率债券投资，应使用现行实际利率作为折现率，对债券未来现金流进行折现，填写债券现金流折现估值表，风险管理部对估值情况进行复核。第十一条采用组合测试估算债券组合减值准备时，应综合考虑同类组合违约及发生损失的历史经验、具有该类组合相类似的信用风险特征资产组合的违约及发生损失的历史经验、资
6、产管理水平、宏观经济状况等因素。第十二条对于存在减值迹象的可供出售类债券，应根据债券账面价值与公允价值之间的差额确定单笔债券减值损失。对于存在减值迹象的持有至到期类和贷款及应收款类债券，应根据债券账面价值与现金流折现模型确定的债券现值之间的差额确定单笔债券减值损失。债券投资减值迹象包括但不限于以下范围：（一）债务人违反了合同条款。（二）债务人发生严重财务困难。（三）因债务人发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。（四）x银行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。（五）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。（六）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生
7、重大不利变化，使投资人可能无法收回投资成本。（七）债券的期权调整价差（）高于（不含）。（八）其他表明债券存在较大风险的客观证据。第十三条单笔债券与上期比较，债券现值出现下跌的，本期减值损失为债券现值与账面价值的差额。与上期相比债券现值回升的，如果存在表明债券信用风险水平实质改变的客观证据，应将回升的债券现值从减值损失中转回，否则本期减值损失与上期相同。为满足会计处理的需要，提交运营管理部进行账务处理的有现值回升的债券，应明确标识是否应该转回，对于不能转回的债券直接将上期现值用于减值测试。第十四条对相类似信用风险的债券组合估算债券组合减值准备时，在考虑信用缓释的情形下，对债券组合的违约概率（）、
8、违约损失率（）进行估计，二者相乘计算债券组合的损失系数，以债券账面余额乘以损失系数，得到组合减值准备金额。第十五条债券资产的减值测试按月进行，以每月日为测算基准日，测试结果当月进账反映。如果金融资产所承担的损失在减值测试基准日与资产负债表日之间发生重大变化，应进行必要的减值测试，更新测试结果。在每个资产负债表日的前四个工作日，资金交易部门应将债券资产单笔减值测试结果和组合减值测试所需债券数据提交总行风险管理部，总行风险管理部审核债券资产单笔减值测试结果，实施债券资产组合减值测试。经总行风险管理部审核的减值测试结果应于每个资产负债表日的前一个工作日提交运营管理部，进行账务处理。第十六条存放同业款
9、项、拆出资金和买入返售金融资产减值测试也包括单笔测试和组合测试。根据x银行非信贷资产风险分类管理办法划分为次级、可疑和损失类的存放同业款项、拆出资金和买入返售金融资产应当进行单笔测试，计提单笔减值准备。其他纳入减值测试范围但未计提单笔减值准备的存放同业款项、拆出资金和买入返售金融资产，应当进行组合测试，计提组合减值准备。第十七条对于需要进行单笔减值测试的存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产，采取现金流折现模型进行减值测试。第十八条对相类似信用风险的存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产估算组合减值准备时，在考虑信用缓释的情形下，对相关资产组合的违约概率（）、违约损失率（）进行估计，二者相
10、乘计算组合的损失系数，以账面余额乘以损失系数，得到组合减值准备金额。第三章减值测试流程第十九条债券投资单笔减值测试的流程。资金交易部门根据分类结果确定待进行减值测试的债券列表资金交易部门实施减值测试，确定减值范围内债券的减值准备金额总行风险管理部对减值数据进行抽样审核及整体合理性审核，对减值结果进行汇总，会商总行财务会计部确定减值测试结果有权审批人审批总行运营管理部负责账务处理。第二十条债券投资组合减值测试的流程。资金交易部门在完成单笔减值测试后，除去可供出售类债券投资，确定纳入减值测试范围但未计提单笔减值准备的债券列表，并根据债券发行人信用评级对债券进行分组总行风险管理部根据各评级下的损失系
11、数测算组合减值准备金额，对减值结果进行汇总，会商总行财务会计部确定减值测试结果有权审批人审批总行运营管理部负责账务处理。第二十一条资金交易部门开展的拆出资金及买入返售金融资产的减值测试流程由资金交易部门、总行风险管理部、总行财务会计部、总行运营管理部按照本办法第十九条和第二十条规定的债券减值测试流程执行。总行客户部门开展的存放同业款项、拆出资金及买入返售金融资产的减值测试流程由总行客户部门、总行风险管理部、总行财务会计部、总行运营管理部按照本办法第十九条和第二十条规定的债券减值测试流程执行。第二十二条分行存放同业款项的单笔减值测试流程。分行客户部门（岗位）根据分类结果确定待进行减值测试的业务列
12、表，并实施单笔减值测试同级分行风险管理部对减值数据进行逐笔审核上级行风险管理部对减值数据进行抽样审核及整体合理性审核总行风险管理部对分行上报的减值数据进行抽样审核及整体合理性审核，对减值结果进行汇总，会商总行财务会计部确定减值测试结果有权审批人审批财务会计部门或运营管理部门负责账务处理。第二十三条分行存放同业款项的组合减值测试流程。分行客户部门（岗位）确定纳入减值测试范围但未计提单笔减值准备的存放同业款项列表，并根据交易对手方信用评级对存放同业款项进行分组，并将结果由分行主管行长签字确认后，提交总行资产负债管理部总行资产负债管理部对分组结果进行审核后提交总行风险管理部总行风险管理部根据各评级下
13、的损失系数测算组合减值准备金额，对减值结果进行汇总，会商总行财务会计部确定减值测试结果有权审批人审批财务会计部门或运营管理部门负责账务处理。第二十四条分行开展的拆出资金及买入返售金融资产的减值测试流程由分行客户部门、资产负债管理部门、风险管理部门、财务会计部门、运营管理部门按照本办法第二十二条和第二十三条规定的分行存放同业款项减值测试流程执行。第二十五条存放同业款项、拆出资金和买入返售金融资产减值测试工作的时限要求按照本办法第十五条规定的债券减值测试时限要求执行，资金交易部门、总行客户部门、总行资产负债管理部和一级分行风险管理部，应于每个资产负债表日的前四个工作日向总行风险管理部提交单笔减值测
14、试结果和组合减值测试所需数据，总行风险管理部审核单笔减值测试结果，实施组合减值测试。经总行风险管理部审核的减值测试结果应于每个资产负债表日的前一个工作日提交财务会计部门或运营管理部门，进行账务处理。第二十六条可供出售金融资产（权益性投资类）的减值测试流程由总行资产负债管理部另行制定。第二十七条减值测试过程中的各项记录均应妥善保存。第二十八条金融资产减值测试结果按照“谁开办，谁负责”的原则在总行和分行分别落账；财务会计部门或运营管理部门按照经有权审批人审批的减值测试结果进行落账处理。第四章职责分工第二十九条高级管理层主要负责建立完备的金融资产减值测试政策、程序、方法和模型，审批减值测试方法、模型
15、参数的调整及测试结果。第三十条运营管理部门负责向资金交易部门提供待确认的债券投资、拆出资金、买入返售金融资产列表，并根据会计核算办法对减值测试结果进行账务处理。第三十一条资金交易部门负责提出减值测试范围建议，对本部门开展的债券投资、拆出资金及买入返售金融资产实施单笔减值测试，按要求准备本部门开展的债券投资、拆出资金及买入返售金融资产的组合减值测试数据。本办法所称资金交易部门为总行金融市场部。第三十二条客户部门负责提出减值测试范围建议，对本部门开展的存放同业款项、拆出资金及买入返售金融资产实施单笔减值测试，按要求准备本部门开展的存放同业款项、拆出资金及买入返售金融资产的组合减值测试数据。第三十三条资产负债管理部门负责提出减值测试范围建议，组织分行开展分行层面的存放同业款项、拆出资金及买入返售金融资产组合减值测试的数据准备工作。第三十四条风险管理部门负责审核债券投资、拆出资金、买入返售金融资产、存放同业款项单笔减值测试结果，实施组合减值测试。第三十五条财务会计部门负责确定金融资产减值的会计核算办法，维护金融资产减值相关会计科目，对减值测试结果进行合理性评价，评估金融资产减值计量结果对财务收支的影响，加强预算管理，将减值结果纳入考评体系。第五章附则第三十六条本办法由x银行
