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1、05 05 2020 1 成本会计学 第七章产品成本计算的辅助方法 05 05 2020 2 本章内容 第一节产品成本计算的分类法第二节产品成本计算的定额法第三节标准成本法第四节各种成本计算方法的实际应用 05 05 2020 3 第一节产品成本计算的分类法 一 分类法的特点定义 按产品类别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 一些工业企业生产的产品品种 规格繁多 如果不同品种 规格的产品可以按照一定标准进行分类 采用分类法可以简化成本计算工作 特点 按照产品的类别归集生产费用 计算该类产品成本 类内不同品种 或规格 产品的成本按照一定的分配方法分配确定 05 05 2020 4 第一节产品成
2、本计算的分类法 二 分类法的计算程序 1 根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同 将产品划分为若干类 按照产品的类别开立产品成本明细账 按类归集产品的生产费用 计算各类产品的成本 2 选择合理的分配标准 分别将每类产品的成本 在类内的各种产品进行分配 计算每类产品内各种产品的成本 05 05 2020 5 第一节产品成本计算的分类法 二 分类法的计算程序 图7 1 分类法成本计算程序图 直接材料费用分配表 直接人工费用分配表 燃料及动力费用分配表 制造费用分配表 丙类产品成本明细帐 乙类产品成本明细帐 甲类产品成本明细帐 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品
3、成本 G产品成本 F产品成本 E产品成本 D产品成本 C产品成本 B产品成本 A产品成本 05 05 2020 6 第一节产品成本计算的分类法 同类产品内各种产品之间分配费用 应选择与产品各项耗费有密切联系的分配标准 比如定额消耗量 定额费用 售价以及产品的体积 长度 数量等 在类中各种产品之间分配费用时 各成本项目可以按同一个分配标准进行分配 也可以根据各成本项目的性质 分别按照不同的分配标准进行分配 05 05 2020 7 第一节产品成本计算的分类法 按照系数分配类中各种产品成本的方法 叫做系数法 确定系数时 一般是在类内选择一种产量较大 生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品 将这种
4、产品的系数定为 1 再用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比较 计算系数 某产品成本系数 某产品的定额成本 标准产品的定额成本 05 05 2020 8 第一节产品成本计算的分类法 例题7 1 1 根据原材料费用定额计算原材料费用系数 2 按产品类别开设产品成本明细帐 3 分配计算甲 乙 丙三种产品的产成品成本 05 05 2020 9 第一节产品成本计算的分类法 三 分类法的适用范围 优缺点和应用条件 一 分类法的适用范围 1 凡是产品品种 规格繁多 又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间 均可以采用分类法计算成本 例如 钢铁厂生产的生铁 钢锭和钢材 针织厂生产的不同种类
5、和规格的针织品 灯泡厂生产的不同类别和瓦数灯泡 食品厂生产的食品等 05 05 2020 10 第一节产品成本计算的分类法 2 联产品是对同一原料进行加工 同时生产出几种主要产品 例如 原油经过提炼 同时生产出各种汽油 煤油和柴油等产品 联产品所用原料和工艺技术过程相同 只能归为一类 因而最适于采用分类法计算产品成本 05 05 2020 11 第一节产品成本计算的分类法 3 企业生产的一些零星产品 如为协作单位生产少量的零部件 或自制少量材料和工具等 由于品种规格多 且数量少 费用比重小为了简化核算 也可以把它们归为几类 采用分类法计算成本 05 05 2020 12 第一节产品成本计算的分
6、类法 注 企业生产的品种相同 但质量不同的产品 如果是由于工人操作的原因所造成的等级产品 不能采用分类法的原理来计算产品成本 即不能按照它们的不同售价分配费用 为不同等级的产品确定不同的单位成本 否则就会掩盖次级产品由于售价较低造成的损失 不利成本管理 如果是由于原材料的质量和工艺技术上的要求不同而产生的 这些产品应该是同一品种不同规格的产品 可归为一类 采用分类法计算成本 05 05 2020 13 第一节产品成本计算的分类法 二 分类法的优缺点和应用条件优点 可以只按产品类别填列各种原始记录和原始凭证 分配费用和开设产品成本明细帐 能简化成本计算工作 并且可以按照产品的类别提供成本信息 缺
7、点 在类中各种产品成本的计算中 费用都是按照一定的分配标准按比例进行分配的 因而计算结果有一定的假定性 05 05 2020 14 第一节产品成本计算的分类法 应用条件 选定适当的产品的分类和为各类产品选择适当的类内费用的分配标准 或系数 是分类法得以恰当应用的前提条件 在产品的分类上 应以所耗原材料和工艺技术过程是否相近为标准 另外 在产品的分类上 类距不能过大 也不能过小 在产品结构 原材料或工艺技术发生较大变动时 应及时修订分配系数 或另选分配标准 以保证成本计算的正确性 05 05 2020 15 第一节产品成本计算的分类法 四 联产品 副产品和等级产品成本的计算1 联产品成本的计算联
8、产品 是指使用同种原料 经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 如炼油厂 投入原油后 经过某个加工过程 可以生产出汽油 轻柴油 重柴油和气体四种联产品 05 05 2020 16 第一节产品成本计算的分类法 联产品的生产有两种情况 1 联产品经过联产过程后 即可出售 该种联产品应分摊的联合成本就是该种联产品的全部成本 2 联产品在联产过程分离出来后 需要进一步加工才能出售 联产品的成本是分离前的成本加上分离后的加工成本 05 05 2020 17 第一节产品成本计算的分类法 联产品成本的计算 分为两个阶段 1 联产品分离前发生的生产费用即联合成本 可按一个成本核算对象设置一个成
9、本明细帐进行归集 然后将其总额按照一定的分配方法 如产量比例 售价比例或定额成本比例等 在各联产品之间进行分配 2 分离后按各种产品分别设置明细帐 归集其分离后所发生的加工成本 例7 27 3 05 05 2020 18 第一节产品成本计算的分类法 2 副产品成本的计算有些工业企业 在生产主要产品的过程中 还会附带生产出一些非主要产品 这些非主要产品可称为副产品 为简化核算工作 对副产品 可以不单独计算成本 而是将副产品与主产品合为一类开立成本计算单 归集费用 然后将副产品按照一定方法计价 从总成本中扣除 以扣除后的成本作为主产成品的成本 05 05 2020 19 第一节产品成本计算的分类法
10、 副产品成本可以按照售价减去税金和销售利润后的余额计价 也可以在此基础上确定固定的单价 以固定的单价计价 有的副产品和主产品分离后 还需要单独进行加工 应根据副产品加工生产的特点和管理的要求单独计算成本 例题7 47 5 05 05 2020 20 第一节产品成本计算的分类法 企业在生产过程中产生的废气 废液和废料 经利用后也成了副产品 按副产品的成本计算方法计算成本 有些工业企业 除生产主要产品外 有时还为其他单位或为企业内部的其他车间 部门提供少量加工 修理等作业 在这些作业费用的比重很小的情况下 为简化核算 也可以比照副产品的成本计算方法 05 05 2020 21 第一节产品成本计算的
11、分类法 3 等级品的成本计算等级品是指品种 规格相同 但质量等级不同的产品 由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品 成本相同 因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级品 如果各级等级品售价相差很大 可按单位售价等作为分配标准 计算各等级产品的成本 例7 6 05 05 2020 22 第二节产品成本计算的定额法 一 定额法的特点定额法 是为及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异 将产品成本的计划 控制 核算和分析结合在一起 以便加强成本管理 而采用的一种成本计算方法 05 05 2020 23 第二节产品成本计算的定额法 定额法的主要特点 1 将事前制定产品的消耗
12、定额 费用定额和定额成本作为降低成本的目标 2 在生产费用发生的当时 就将符合定额的费用和发生的差异分别核算 加强对成本差异的日常核算 分析和控制 3 月末 在定额成本的基础上 加减各种成本差异 计算产品的实际成本 为成本的定期考核和分析提供数据 05 05 2020 24 第二节产品成本计算的定额法 二 定额法的计算程序 一 定额成本的计算产品的定额成本 是根据各种有关的现行定额计算的成本 企业根据生产耗费的消耗定额和计划单价确定 产品原材料消耗定额 原材料计划单价 原材料费用定额产品生产工时定额 生产工资计划单价 生产工资费用定额产品生产工时定额 制造费用计划单价 制造费用定额 05 05
13、 2020 25 第二节产品成本计算的定额法 原材料费用定额 生产工资费用定额 制造费用定额 单位产品的定额成本产品的定额成本和计划成本的异同 1 计算方法相同 两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为根据确定的目标成本 05 05 2020 26 第二节产品成本计算的定额法 2 计划成本在计划期内通常是不变的 定额成本则是变动的 计划成本所依据的消耗定额 计划期内平均消耗定额 原材料等的计划单价 在计划期内通常是不变的 定额成本所依据的消耗定额是现行的定额 是企业在当时的生产技术条件下 在各项消耗上应达到的标准 它应随着生产技术进步 劳动生产率的提高不断修订 另外 生产工资和制造费用的计划单
14、价 在计划期内经常变动 05 05 2020 27 第二节产品成本计算的定额法 产品的单位定额成本的制定 应包括零件 部件的定额成本和产成品的定额成本 一般是先制定零件的定额成本 然后汇总计算部件和产成品的定额成本 零件定额 部件定额 产品定额表7 20 7 21 7 22 05 05 2020 28 第二节产品成本计算的定额法 二 脱离定额差异的核算脱离定额的差异 是指生产过程中 各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额 脱离定额的差异的核算 就是在发生生产费用时 为符合定额的费用和脱离定额的差异 分别编制定额凭证和差异凭证 并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记 05 05
15、2020 29 第二节产品成本计算的定额法 1 直接材料脱离定额差异的核算 1 限额法 直接材料的领用实行限额领料制度 符合定额的原材料根据限额领料单等定额凭证领发 其他用料 应填制超额领料单 代用领料单等差异凭证 经过审批后领发 符合定额部分 限额领料单超过定额多领部分 超额领料单少于定额节约部分 退料单 05 05 2020 30 第二节产品成本计算的定额法 注 直接材料脱离定额差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异 限额法并不能完全控制用料 差异凭证所反映的差异往往只是领料差异 而不一定是用料差异 因为投产的产品数量不一定等于规定的产品数量 所领原材料的数量也与一定等于原材
16、料的实际消耗量 即期初 期末车间可能有余料 05 05 2020 31 第二节产品成本计算的定额法 例7 7只有企业投产产品数量等于规定的产品批量 并且车间期初 期末余料数量相等时 领料差异才是用料脱离定额的差异 05 05 2020 32 第二节产品成本计算的定额法 2 切割核算法 某些贵重材料或经常大量使用的且又需要经过在准备车间或下料工段切割后才能进一步进行加工的材料 如板材 棒材等 应采用材料切割核算单 表7 23材料切割核算单 05 05 2020 33 第二节产品成本计算的定额法 3 盘存法 企业定期通过盘存的方法核算原材料差异 1 根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量 再乘于原材料消耗定额 算出原材料定额消耗量 2 根据限额领料单 超额领料单 退料单等材料凭证以及车间余料的盘存数量 计算原材料实际消耗量 3 将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较 确定原材料脱离定额的差异 05 05 2020 34 第二节产品成本计算的定额法 1 原材料定额消耗量 本期投产产品数量 原材料消耗定额本期投产产品数量 本期完工产品数量 期末在产品数量 期初在产品数量 2 原材料实
