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1、高级财务会计 主讲教师 俞兰平Email yulanping 身体是固定资产 年龄是累计折旧 爱情是无形资产 缘分是营业外收入 结婚是合并报表 生活是持续经营 吵架是坏账准备 打架是营业损失 眼泪是冲减所有者权益 回忆是财务分析 离婚是破产清算 反思是内部盘点 再婚是资产重组 误会是错误分录 解释是更正分录 1 什么是高级财务会计 2 高级财务会计和基础会计 中级财务会计是什么关系 3 如何学习高级财务会计 1 什么是高级财务会计 高级财务会计是建立在传统财务会计基础上 对一些新出现 有特殊性打破一般财务会计概念 且必须处理的业务进行反映和监督的财务会计 它与传统财务会计相互补充 共同构成财务
2、会计的完整体系 初级财务会计 高级财务会计 中级财务会计 财务会计 高级财务会计是财务会计的一个分支 2 高级财务会计和基础会计 中级财务会计是什么关系 同属于财务会计范畴 是财务会计的分支高级财务会计 企业面临的特殊经济事项中级财务会计 企业面临的一般经济事项所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的拓展与修正 3 如何学习高级财务会计 课堂上多与小伙伴们交流 课后多做练习 多看案例 8 教学目标 通过本课程教学 掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力 考核方式 开卷 总评成绩 平时成绩 30 期末成绩 70 10 第一章
3、企业合并会计 第三章外币业务会计 第二章合并会计报表 第四章租赁会计 第五章衍生金融工具会计 第六章股份支付会计 第七章中期财务报告 第八章分部报告 第九章清算会计 第十章特殊行业会计 内容体系 11 对于本科阶段的学习来讲 高级财务会计 课程是 中级财务会计 课程的延伸 课程定位 12 主要教材 傅荣 孙光国主编 高级财务会计习题与案例 东北财经大学出版社 2014年5月第4版 相关国际会计准则 我国企业会计准则注册会计师考试教材 会计 参考资料 刘永泽 傅荣编著 高级财务会计 东北财经大学出版社 2014年5月第4版 教材及主要参考资料 案例一 你用哪种打车软件 2015年2月14日情人节
4、 滴滴与快的两家高调宣布在一起 合并后的双方并没有改名叫 快滴滴 而是采用了平行发展的形式 保持业务独立性 互不干扰 合并后双方成为国内最大的叫车平台 2015年1月至5月31日 并购案例高达880起 据不完全统计总金额约为278亿美元 其中有强强联手 也有冤家联姻 面对竞争激烈的市场 从对手到走到一起成为合作伙伴 合并才是壮大自身实力的最好方式 第一章企业合并会计第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的会计处理第三节非同一控制下企业合并的会计处理 17 案例二 某母公司将2000元的存货按2400元的价格销售给子公司 子公司当年并未将该批存货售出企业集团 请问 在资产负债表上该批存货的报
5、告价值应该是多少 18 子公司的资产负债表上 2400元合并报表上 2000元 第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节 的抵销处理第三节 的抵销处理第四节 的抵销处理第五节其他问题第六节综合举例 案例三 中国游客国外抢购 中国外贸企业倒闭潮 第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算 案例四 供应商 供货 购买方 租赁公司 租赁 由于资金欠缺无法购买 承租方 23 在经济发达国家 金融租赁已成为设备投资中仅次于银行信贷的第二大小微企业融资方式 在日本 欧洲及中国台湾等国家和地区 融资租赁交易的主要对象就是小微企业 在欧盟 40 左右的小微企业使用
6、融资租赁 可以说 融资租赁是小微企业天然的合作伙伴 问题 1 如何区分融资租赁和经营租赁 2 承租人和出租人的会计处理如何 第四章租赁会计第一节租赁会计概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回的会计处理 25 案例五 没有无缘无故的爱 股份支付星海公司为上市公司 2007年12月 星海公司董事会批准了一项股份支付协议 协议规定 2008年1月1日 公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权 这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年 服务期满时才能够以每股5元的价格购买1000股星海公司股票 26 问题 1 会不会有管理人员未连续服务3年就离开公司
7、2 上市公司的会计处理 第六章股份支付会计第一节股份支付概述第二节股份支付的会计处理第三节股份支付的特殊问题 28 第一章企业合并会计 第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的会计处理第三节非同一控制下企业合并的会计处理 核心知识点 对企业合并的确认 计量 29 第一节企业合并概述 一 企业合并的含义二 企业合并的类型 主要知识点 什么是企业合并 企业合并有哪几种分类方法 30 既是独立的法人主体也是独立的报告主体 一 企业合并的含义 第一节企业合并概述 企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 经济意义上 一个整体法律意义上 可能是一个法人主体 也可能是
8、多个法人主体 交易 公允价值事项 账面价值 31 一 按合并双方合并前 后最终控制方是否发生变化进行分类 二 按合并后主体的法律形式不同进行分类 三 按涉及行业的不同进行分类 二 企业合并的类型 32 一 按合并双方合并前 后最终控制方是否发生变化进行分类 两类合并的概念两类合并的实质两类合并的称谓合并日或购买日的确定两类合并的合并对价 注意 比较 33 1 两类合并的概念比较 1 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 A 母公司 子公司 子公司 C B C B A控制B C在12个月以上 例 同一控制 非暂时性 B C同为A的子公司
9、 B C合并 属于同一控制下的企业合并 34 1 两类合并的概念比较 非同一控制下的企业合并 A 母公司 子公司 子公司 D C C D A B分别控制C D B 母公司 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制 例 C D合并 属于非同一控制下的企业合并 35 非暂时性 关键词 同一方 相同的多方 控制 36 2 两类合并的实质比较 同一控制 经济事项 因此 相应的会计处理中采用账面价值进行计量 非同一控制 交易 购买方购买被购买方控制权的交易 使用自愿交易的双方都能够接受的价值 公允价值 3 两类合并的参与方称谓比较 同一控制下 合并方 被合并方非同一控制下 合并方 购买方
10、 被合并方 被购买方 4 合并日或购买日的确定 实际取得控制权之日 交易日 与 购买日 有何区别 39 5 两类合并的合并对价的形式比较 付出现金或非现金资产发生或承担负债发行权益性证券 两类合并 合并方的合并对价都有可能是 40 二 按合并后主体的法律形式不同进行分类 吸收合并新设合并控股合并 企业合并 比较 41 吸收合并 新设合并 控股合并比较 吸收合并 创立合并 控股合并 母公司 子公司 百联合并案 2004年11月26日 第一百货以吸收合并的方式合并华联商厦 该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合并 为我国证券市场的一大创举 被誉为 百联模式 第一百货 华联商厦 第一百货 上海百联股
11、份有限公司 43 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 结果1 吸收合并 新设合并 结果2 控股合并 长期股权投资 企业合并形成的 其他方式取得的 投资后的处理 成本法 权益法 合并时的处理 购买法 权益结合法 共同控制 重大影响 企业合并与长期股权投资的关系 会计方法 控制 44 三 按涉及行业的不同进行分类 横向合并纵向合并混合合并 企业合并 45 第二节同一控制下企业合并的会计处理 一 确认与计量的基本要点二 账务处理归纳 主要知识点 如何对同一控制下企业合并进行确认 如何在合并日对股东权益进行调整 如何理解合并费用的处理方法 这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点 而关于
12、合并日合并财务报表的问题请参见第二章 46 一 确认与计量的基本要点 合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账 合并方支付的合并对价按其账面价值计量 直接合并费用 当期损益 管理费用 发行债券的费用 债券初始计量金额 应付债券 利息调整 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 资本公积 两者之差 调整股东权益 理解的关键 调整顺序 47 放弃资产实施的企业合并 二 一次投资实现企业合并的合并方账务处理归纳 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上与吸收合并相同 比较 48 放弃资产实施的吸收合并 借 有关资产 取得的被合并方资产账面价值 现金
13、存货等 支付的资产的账面价值 B 资本公积 A大于B的差额 C 贷 有关负债 承担的被合并方负债账面价值 A 如果需要借记 资本公积 科目 则以合并方 资本公积 科目 股本溢价 贷方余额为上限 不足部分冲减合并方 留存收益 账面余额 以下同 以下同 同一控制下的合并 49 发行债券实施的吸收合并 借 有关资产 取得的被并方资产账面价值 应付债券 发行债券的面值 相关手续费佣金等 B 资本公积 A大于债券面值的差额 D 贷 有关负债 承担的被并方负债账面价值 A 银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C 例 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东 取得乙公司账面价值为2000万元的净资产
14、 资产2800万元 负债800万元 甲公司另支付发行债券有关费用1万元 同一控制下的合并 借 有关资产2800应付债券 利息调整1贷 有关负债800应付债券 面值1800资本公积200银行存款1 50 发行股票实施的吸收合并 借 有关资产 取得的被合并方资产账面价值 股本 发行股票的面值 B 资本公积 A大于 B C 的差额 D 贷 有关负债 承担的被合并方负债账面价值 A 银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C 例 甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东 取得乙公司账面价值为2000万元 资产2800万元 负债800万元 的净资产 甲公司另支付发行股票有关费用1万元 同一控制
15、下的合并 借 有关资产2800贷 有关负债800股本1800资本公积199银行存款1 51 放弃资产实施的控股合并 借 长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A 贷 现金 存货等 支付的资产的账面价值 B 资本公积 A大于B的差额 C 如果需要借记 资本公积 科目 则以合并方 资本公积 科目 股本溢价 贷方余额为上限 不足部分冲减合并方 留存收益 账面余额 以下同 同一控制下的合并 52 发行债券实施的控股合并 借 长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A 贷 应付债券 发行债券的面值 相关手续费佣金等 B 资本公积 A大于债券面值的差额 D 银行存款等 与债务相关的手续费佣金等
16、 C 例 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东 取得乙公司80 的股权 乙公司合并日净资产账面价值为2000万元 甲公司另支付发行债券有关费用1万元 同一控制下的合并 借 长期股权投资1600应付债券 利息调整1资本公积200贷 应付债券 面值1800银行存款1 53 发行股票实施的控股合并 贷 股本 发行股票的面值 B 资本公积 A大于 B C 的差额 D 银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C 例 甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东 取得乙公司80 的股权 乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元 甲公司另支付发行股票有关费用1万元 借 长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A 借 长期股权投资1600贷 股本1500银行存款1资本公积99 54 例 2007年注册会计师考试试题 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80 股权 为取得该股权 公司增发2000万股普通股 每股面值为1元 每股公允价值为5元 支付承销商佣金50万元 取得该股权时 A公司净资产账面价值为9000万元 公允价值为12000元 假定甲公司和A公
