第四章 复式记账法的应用.ppt

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1、第一节筹资业务的会计核算第二节供应过程的会计核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算 第四章复式记账法的应用 资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金企业资本金向债权人借入资金企业借入资金 供应过程的核算材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务货币资金储备资金 生产过程业务生产费用的发生 归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等 储备资金生产资金成品资金 销售过程业务销售产品 结转产品的成本发生营业费用 交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务成品资金货币资金 财务成果业务计算盈亏缴纳税金进行利润分配等 第一节筹资业务的会计核算 资金

2、筹集是企业从事生产经营活动的出发点 任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件 而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式 企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金 一 投资者投入资本的核算投资者可以以货币资金 实物 无形资产等多种方式向企业投资 投资者向企业投入资本后 一方面投资者在企业中享有的权益增加 另一方面企业的资产也增加 一 账户设置 为了反映和监督企业投资的取得 维护投资各方权益 应设置 实收资本 账户反映所有者享有的权益 并设置 银行存款 现金 固定资产 无形资产 等账户揭示投入资本的形式 1 实收资本 账户 该账户是所有者权益类账户 是用来核算

3、企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户 2 银行存款 账户 该账户属于资产类账户 核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况 本账户应按币种设明细分类账户 3 固定资产 账户 该账户是资产类账户 用以核算企业所有的固定资产的原始价值 按固定资产类别 使用部门和每项固定资产进行明细核算 4 无形资产 账户 该账户是资产类账户 用以核算企业持有无形资产的增减变动情况 其账户结构为 该账户是所有者权益类账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 按资本公积的来源不同 分别 资本溢价 或股本溢价 其他资本公积 进

4、行明细核算 企业接受投资时借 银行存款 固定资产等贷 实收资本 二 账务处理 例1投资者用货币资金50000元向企业投资 借 银行存款50000贷 实收资本50000例2 单位用150000元的设备向企业投资 借 固定资产150000贷 实收资本 单位150000例3投资者用商标权向企业投资 经专家评估确认价值50000元 会计分录 借 无形资产50000贷 实收资本50000 三 应用举例 例 A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立 每人各出资10万元 一年后 A公司注册资本增加到30万元 并引入第三位投资者丙加入 按照投资协议 新投资者需缴入资金11万元 同时享有该公司三分之一的股

5、份 A有限责任公司已收到该笔投资 款项存入银行 正确答案 借 银行存款11贷 实收资本 丙公司10资本公积 资本溢价1 例题 有限责任公司在增资扩股时 如有新投资者介入 新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分 应记入 科目核算 A 盈余公积B 资本公积C 其他应付款D 实收资本 正确答案 B 答案解析 有限责任公司在增资扩股时 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额 计入资本公积 二 借入款项的核算 企业在生产经营过程中 往往会出现资金不足的情况 为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要 经常需要向银行或其他金融机构借入资金 借

6、入资金是企业生产经营资金的重要补充来源按借款期限分为短期借款和长期借款 一 账户设置 1 短期借款 账户 该账户是负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内 含一年 的各种借款 该账户按债权人设置明细账 进行明细分类核算 2 长期借款 账户 该账户是负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上 不含一年 的各项借款 该账户应按债权人设置明细账 进行明细分类核算 3 财务费用 账户 该账户是损益类账户 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用 包括利息支出 汇兑差额以及相关的手续费等 其账户结构为 4 应付利息 账户 该账户是负债类账户 核算企业各种借款应支

7、付利息的增减变动情况 其账户结构为 例4 向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行 借 银行存款500000贷 短期借款500000 例5 向银行借入3年期限的款项800000元存入银行 借 银行存款800000贷 长期借款800000 例6 以存款偿还2年期限借款800000元 3个月期限借款500000元 借 长期借款800000短期借款500000贷 银行存款1300000 应付债券债券到期时发行债券时余额 尚未到期的债券 例7某企业发行5年期债券1000000元 款项已存银行 借 银行存款1000000贷 应付债券1000000 例题 甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短

8、期借款10000元 期限是半年 年利率是4 利息到期直接支付 不预提 甲企业有关的会计分录如下 借入短期借款 偿还本息 借 短期借款10000财务费用200 10000 4 2 贷 银行存款10200 例题 A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限为9个月 年利率为4 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 1月1日借入短期借款 借 银行存款120000贷 短期借款120000 计提1 2月份应付利息 120000 4 12 400 元 借 财务费用400贷 应付利息400借 财务费用400贷 应付利息

9、400 3月末支付第一季度银行借款利息 二 三季度相同 借 应付利息800财务费用400贷 银行存款1200 10月1日偿还银行借款本金 借 短期借款120000贷 银行存款120000 2 1月31日 计提本月银行借款利息 3 2月28日 到期一次还本付息 例8 1 1月1日 由于季节性储备材料需要 企业临时向银行借入期限为2个月到期一次还本付息的借款60 000元 存入银行 年利率为5 例8 1 1月1日 由于季节性储备材料需要 企业临时向银行借入期限为2个月到期一次还本付息的借款60 000元 存入银行 年利率为5 2 1月31日 计提本月银行借款利息 借 银行存款60000贷 短期借款

10、60000 1月应计提利息 60000 5 1 12 250 元 借 财务费用250贷 应付利息250 3 2月28日 到期一次还本付息 借 短期借款60000财务费用250应付利息250贷 银行存款60500 教材 例4 4 至 例4 9 练习1 收到国家投入的货币资金100000元 已存入银行 2 取得短期借款20000元 3 接受华光公司投入的新设备一台 经双方协商确认的价值为10000元 4 因兴建厂房向银行借入三年期借款80000元 5 收到甲公司投入的商标权 双方确认价为200000元 6 购入卡车一辆 价值250000元 以银行存款支付 第二节供应过程的会计核算 供应过程是工业企

11、业生产经营过程的第一阶段 是原材料的采购和储备过程 工业企业要进行正常的生产经营活动 就必须购买一定品种与数量的材料 在此过程中 不仅要用货币资金购买原材料 支付采购费用 而且要计算材料的采购成本 一 材料采购成本的计算 一 材料采购成本的内容1 买价2 采购费用 1 运杂费 包括运输费 装卸费 包装费 保险费等 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的挑选整理费 4 应当负担的税金 如果采购费用是为采购一种材料所支出 则直接计入该材料的采购成本 如果采购费用是为采购几种材料共同发生的 则不能直接计入某一种材料的采购成本 其必须按一定的标准和方法在有关材料之间进行分配 二 材料采购成本的计算1 确

12、定材料采购成本的计算对象 企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用 应当以所采购的各种材料作为计算对象 2 选择确定分配标准 有几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量 体积 买价等几种 企业可以根据采购材料的实际情况 选择一种符合客观实际的标准作为采购费用的分配依据 3 计算分配率采购材料的采购费用分配率 共同采购费用 各种材料的分配标准之和4 分配采购费用某种材料应当负担的采购费用 某种材料分配标准 采购费用分配率 例 某企业在一次采购中购入A B C三种材料 其中A材料100吨 单价500元 B材料200吨 单价100元 C材料300吨 单价100元 共支付运费5000元

13、装卸费500元 保险费500元 采购费用由三种材料共同承担并按重量分配 计算A B C的采购成本 按材料重量分配采购费用采购费用5000 500 500 6000元材料总重100 200 300 600吨分配率6000 600 10元 吨 A100 10 1000元 B200 10 2000元 C300 10 3000元 材料重量单价金额采购费用采购成本 A10050050000100051000 B20010020000200022000 C30010030000300033000 合计1000006000106000 p55 例4 10 例4 10 练习 某企业购入甲材料1500千克 单价

14、20元 乙材料1500千克 单价20元 丙材料3000千克 单价10元 共同承担运杂费3000元 要求 分别计算甲 乙 丙材料的单位成本 运杂费按重量比例分配 二 供应过程业务核算的账户设置 为了进行供应过程的核算 需要设置的主要账户有 在途物资 原材料 应付账款 预付账款 应交税费 应交增值税 进项税额 等 一 原材料 账户 原材料 账户是资产类账户 用来核算企业库存的各种材料收入 发出和结存情况 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等的实际成本 该账户按材料的类别 品种和规格设置材料明细账 进行明细分类核算 该账户核算的内容和结构如下 二 在途物资 账户该账

15、户是资产类账户 用来核算企业购入的材料物资的采购成本 该账户按材料种类设置明细账 进行明细分类核算 三 应交税费 账户该账户是负债类账户 用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 城市维护建设税 房产税 土地增值税 土地使用税 车船使用税 教育费附加等 本账户按税种设置明细账 进行明细分类核算 本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理 根据我国税法规定 凡在我国境内销售商品或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税 它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值

16、税的基本税率为17 根据增值税暂行条例规定 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 即进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 即销项税额 中抵扣 为了核算应交增值税 应在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户来反映其增减变动 其核算的内容和结构如下 四 应付账款 账户该账户是负债类账户 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项 为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况 该账户需按供应单位设置明细分类账户 进行明细分类核算 该账户核算的内容和结构如下 四 预付账款 账户该账户是资产类账户 用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项 该账户需按供应单位设置明细账 进行明细分类核算 对于预付款项业务不多的企业 也可以不设本账户 用 应付账款 账户核算预付的款项 在 应付账款 账户的借方反映企业预付的款项 二 供应过程的主要经济业务 购入材料验收入库 同时支付价款和运杂费 钱货两清 货款已支付 材料尚未到达入库 先付款后收货 材料验收入库 发票账单已到 货款尚未支付 先收货后付款 材料未入库 货款未支付 采用预付款的形式购货 1 购