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1、长期股权投资成本法核算辅助账的设置与运用企业会计准则第2号长期股权投资第七条规定：“采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回。”这意味着，投资企业当期获得的利润或现金股利并非直接确认投资收益，而要先计算累积数(即累积实际获得的)，然后再与“投资后产生的累积净利润的分配额”(即累积应该获得的)进行比较，把不超过“应得”的“实得”部分确认为投资收益，超过“应得”的“实得”部分冲减初始投资成本。 在对长期股权投资运用成本法进行核算时，需要结合以前年度的相关数据进行累积、比较
2、，同时考虑上下限的制约加以判断，处理起来相对比较复杂，如果会计人员思路不清、或理解有误、或进行了不恰当的人为简化，很容易在会计处理中出现一些错误，直接影响会计信息质量。为了方便准确地对投资收益和投资成本进行核算，可通过设置“辅助账”的办法来进行辅助计算。具体做法是把难懂的准则规定和复杂的计算公式通过“辅助账”中各栏目的关系表现出来，使“辅助账”既能简化计算，又有备查作用。一、计算公式的解析与简化2006企业会计准则讲解中给出了具体的计算公式：应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分派的现金股利或利润一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例一投资企
3、业已冲减的初始投资成本(1)应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额(2)公式(1)中，投资企业的持股比例=累积应得投资企业的持股比例=累积实得公式(1)可简化为：应冲减初始投资成本=累积实得-累积应得-已冲减初始投资成本。由于当年实现的净利润一般在下年分配，“本年实得”对应“上年应得”，因此累积实得的截止日是本年末(或本期末)，而累积应得的截止日是上年末。实际上，成本法核算投资收益时，每年都要重新计算累积实得和累积应得，进行比较的是累积数。两个累积数的差额“作为初始投资成本的收回”，这个收回数也是累积收回数。即：累积实得-累积应得=累积应冲减初始投资成本，
4、则：应冲减初始投资成本=累积应冲减初始投资成本-已冲减初始投资成本。公式(2)可简化为：应确认投资收益=本年实得一应冲减初始投资成本。二、辅助账的设置设计辅助账的基本格式如表1：计算公式里各项目之间的关系，体现到“辅助账”里按栏目来表示就是：B-D=E，F=E(本年)一E(上年)，G=A-F。在每一年度被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业可根据相关资料确认本年实得数A和上年应得数c，填入辅助账中，算出累积数，再根据B、D计算E，根据E计算F，根据A、F计算G，即可很容易地完成辅助账的登记。然后投资企业可根据相关原始凭证，结合辅助账的记录，填制记帐凭证，按A栏记“应收股利”，按F栏记“长期股权
5、投资”，按G栏记“投资收益”。在实际运用时，辅助账的格式及各项目内容可以在基本格式的基础上根据具体情况来灵活调整。如，对于应确认投资收益数G栏，可以在“确认投资收益”下再细分“本期”与“累积”两栏，直观地反映从取得投资到持有至今所获得的总投资收益情况；对于应冲减初始投资成本F栏，可以在“调整初始投资成本”栏下再细分“冲减”与“转回”两栏，大于O记冲减栏，小于0记转回栏。还可以在“应得”前面加上一栏“被投资企业上年实现净利润”，使应得数的计算依据更直观，使辅助账的备查功能更全面。如果被投资企业每年分配两次或更多次股利，则只需把“本年”和“上年”改为“本期”和“上期”即可。也可以设置成电子辅助账，
6、仅输入A和C两栏数据即可自动完成登记，更方便、高效，可开发的功能更多。三、辅助账的运用例甲企业2005年4月1日购入乙公司10的股份，并准备长期持有，按成本法核算，持有期间乙公司实现净损益及分派现金股利情况如下：2005年4月25日宣告分派2004年度的现金股利320万元，2005年实现净利润720万元；2006年4月27日宣告分派2005年度现金股利450万元，2006年亏损200万元；2007年不分派现金股利，2007年实现净利润660万元；2008年4月22日宣告分派2007年度的现金股利200万元。解析：乙公司2005年4月25日宣告分派现金股利，甲企业本年实得32万元(32010)。
7、2005年分派的股利是2004年实现的净利润，是甲企业投资之前的，甲企业不应该享有，因此截止到上年末的应得为0。2006年应得54万元(72010912)。2007年乙公司不分派股利，甲企业不做账务处理，只需在辅助账上记录本年应得数以备查即可。其它年度的实得数和应得数则很容易确认。把A、C两栏数据填入辅助账，即可计算出其他项目，填制完成的辅助账见表2：需要注意的是，2008年累积应冲减小于0，表示该转回。按照“转回数不能大于已冲减数”的原则，小于O则按0来套公式计算F，即F=O(本年)-23(上年)，这样算出的转回数最大值为已冲减数23万元。假如2009年的E栏也小于0，则2009年F=0-0
8、。为避免算错，设计辅助账格式时，也可以在累积冲减栏下再细分为“应冲”与“实冲”两栏，小于0的在“实冲”栏记0。根据辅助账的记录，2005年即投资当年累积实得32万元，超过累积应得0，超额32万元全部冲减初始投资成本，不确认投资收益。2006年累积实得77万元，大于累积应得54万元，超过应得的实得部分冲减初始投资成本，累积应冲减23万元，已冲减32万元，应转回来9万元，确认的投资收益累积54万元不大于累积应得54万元。2008年实得20万元，累积实得97万元，小于累积应得100万元，本期转回23万元，确认投资收益43万元，表示应得部分尚未分完，实得现金股利全额确认为投资收益，以前年度累积冲减的成
9、本全额转回。运用辅助账辅助计算的结果完全符合准则的规定，与单独分析或套用讲解中的计算公式计算的结果是一致的，事实上也应该一致，因为辅助账就是计算公式的集中表现形式。该辅助账不仅适用于投资当年和投资以后年度，适用于累积实得大于等于或小于累积应得的情况，适用于应冲减初始投资成本大于等于或小于0的情况，也适用于被投资企业年度亏损或者盈利、各年盈利均衡或不均衡的情况，因此具有成本法核算的普遍适用性。并且，该辅助账不受投资年限的影响，不受股利分配次数的影响，每年(每次)顺序登记即可，无论是手工辅助账还是电子辅助账都很容易实现。可以看出，在长期股权投资的成本法核算中设置辅助账不但能简化计算，而且查找以前年度的信息直观方便，并且一经设置，多年受益，在实际工作中很宴用。
