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1、对开征社会保障税的探讨【摘 要】 文章分析了国外社会保障税制度的概况、我国社会保障制度的现状及理论界对开征社会保障税的研究，提出了在我国应该建立由基本社会保障税、统筹社会保障税及特殊社会保障税组成的“三位一体”的社会保障税法体系。 【关键词】 社会保障税； 社会保障税法体系； 社会保障制度一、国外社会保障税制度概况社会保障税是为筹集社会保险基金而征收的一种特定目的税。社会保障税的首创国家是德国（1889年），随后英、法、瑞典、意大利、美国等发达国家都先后开征了社会保障税。最早以法律形式规范社会保障税征收管理的国家是美国，美国于1935年制定了社会保障法。至今全世界已经有一百多个国家实行了社会保
2、障税制度，有的国家叫社会保障税（如挪威），有的国家叫国民保险税（如英国），有的国家叫社会保障付款（如爱尔兰），有的国家叫工薪税（如美国）。不管称谓什么，各个国家基本上都是以雇员的工资薪金为征税对象。社会保障税一般由多个税种组成，设置相应的税率、税目和用途，大多数国家实行分项比例税率，也有的国家实行多种税率并举形式。在征收方式上，有的国家设置独立的社会保障机构来管理社会保障税的征收（如智利、新加坡等），有的国家由税务机关征收（如阿根廷、俄罗斯等）。在税款缴纳方式上，多数国家采取源泉扣缴，少数国家采取自行缴纳方式，在税款使用上基本实行专税专用。发达国家实行社会保障税制度的经验证明，社会保障税不但使
3、国内居民在养老、医疗、上学等方面得到保障，缩小贫富差距，促进社会公平，还可以通过增加或减少社会保障税支出，刺激或抑制整个社会的总需求，所以说，社会保障税是调节国民经济发展的手段之一。二、我国社会保障制度的现状（一）我国社会保障制度的现状我国的社会保障制度从建国初期就有，经过六十多年的改革和完善，发展到现在实行的社会保险基金形式，即人们常说的五险，采用的是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险制度。我国的社会保险基金制度由于缺乏统一的法律规范导致在征收和使用过程中存在许多问题：一是由于社会保障立法滞后，各项保险费用的制度规范各自为政，导致费用之间互不联系，缴费比率、缴费形式、支配方式不统一，即使
4、是同一项保险基金在不同的省份，征收标准也不统一；二是管理体制不健全，导致在征收和使用方面缺乏监管，从而出现拖欠、挪用现象；三是社会保障覆盖面窄，筹资渠道单一，从而造成社会保险基金缺口不断加大。根据相关报道，我国截至2011年底65岁以上老人已达1.23亿，预计到2015年65岁以上的空巢老人将达到5千多万，独生子女的父母已经接近或步入老年人行列，养老问题已经成为我国的重大问题。社会保险基金缺口每年都在增大，国家虽然通过财政拨款、福利彩票、公有股减持等渠道进行了弥补，但是压力很大。随着老年人口的增加，相关部门预计2013年我国养老基金缺口有可能达到16.48万亿元，单纯靠东凑西筹的办法不是长久之
5、计，笔者认为应该将开征社会保障税提上议事日程。（二）理论界对开征社会保障税问题研究的现状我国理论界对是否开征社会保障税的讨论是从1996年开始的，主要是围绕是否应该开征、开征的条件是否成熟、税收的制度设计以及与之相关的制度完善等方面进行。对于是否开征社会保障税，主要有四个方面的观点：一是迫切要求开征社会保障税的观点认为，社会保障制度是公共产品，其资金通过税收强制征收，有利于提高征收效率，降低征收成本，确保社会保障资金有一个稳定的来源渠道，对实现社会公平、刺激经济发展和维持社会稳定起到积极作用。二是对开征社会保障税持支持态度的观点认为，社会保障费制度缺乏刚性制约，收费覆盖面小，国家投入少，挪用现
6、象严重，造成了社会保障资金的缺口大，不能满足社会保障支出需要，从而造成社会保障层次低的现象。开征社会保障税，以法律形式来规范征收、管理和使用，保证社会保障资金的公开性、公平性和稳定性，防止挤占挪用，保证资金的良性循环使用，促进社会公平发展。三是对开征社会保障税持谨慎态度的观点认为，社会保障税取代社会保障基金是一个庞大复杂的系统工程，受许多因素制约，我国还不具备确保社会保障税征收使用的外部条件，存在社会保障税收制度如何与现有保险制度相衔接问题、社会保障税收资金的征收管理问题、税率水平及人员配备等问题。应以谨慎的态度进行全面系统的分析论证后才能确定，只有创设良好的社会保障税制度的内部和外部环境，才
7、能确定是否实施。四是对开征社会保障税持反对意见的观点认为，开征社会保障税对解决社会保障资金短缺问题没有实质意义，反而加重企业负担，使得企业员工的工资水平下降，加上人们的纳税意识不强和财政体制不完善等问题，并不一定能够完全解决社会保障资金征收和管理的缺陷问题。有观点认为社会保险属于私人所有，费改税后，国家就会变为社会保障资金的直接责任主体，将影响个人参加保险的积极性。还有的观点认为社会保险具有有偿性，与税收的无偿性相矛盾，费改税后会与现行制度产生冲突，暂时不应开征社会保障税。笔者认为我国的社会保险基金体系已经逐步完善，税务机关的征管手段也已健全，为费改税打好了基础，民众对费改税的呼声在加大，开征
8、社会保障税条件正在日趋成熟。党的十八大报告中，就统筹推进城乡社会保障体系建设方面指出“社会保障是保障人民生活、调节社会分配的一项基本制度。要坚持全覆盖、保基本、多层次、可持续方针，以增强公平性、适应流动性、保证可持续性为重点，全面建成覆盖城乡居民的社会保障体系”（摘自十八大报告）。以此为契机，借鉴发达国家的经验，通过制定社会保障税法，提高社会保障制度的法律级次和权威，加强社会保障资金征收的力度，扩大征收范围，保证社会保障资金的持续性、稳定性、流动性和公平性，达到社会保障资金使用的全国统筹。三、社会保障税的制度设计我国在制定社会保障税制度时应借鉴国外经验，但是我国的经济条件和社会制度与发达的资本
9、主义国家又存在很大的差异，所以在制定社会保障税法时要考虑我国经济发展情况、财政收入情况和居民的收入水平等，根据我国的国情合理设计社会保障税的制度体系。笔者认为应建立由基本社会保障税、统筹社会保障税及特殊社会保障税组成的社会保障税法体系。 （一）基本社会保障税基本社会保障税的资金来源可以通过对暴利企业开征筹集。我国从2006年开始对三大油征收特别收益金，也就是人们常说的“暴利税”，规定将其收入纳入中央预算，但没有明确规定其用途。其实，暴利行业还有很多，通过2011年上市公司年报可以看出，最赚钱的A股主板上市公司排名前二十位的企业中，除中国石油、中国石化外还有11家银行、2家保险，还有中信证券、中
10、国神华、上汽集团、中国建筑、中国交建等，最赚钱的是中国工商银行，年净利润达2 082.65亿元，第二十位是中国交建，年净利润是116.01亿元。如果将这些企业作为基本社会保障税的纳税人，即使是按年净利润的5%进行征收，也是一笔很大的资金来源。至于以什么指标作为“暴利”的标准，将哪些企业确定为暴利行业，可以由国家有关部门出台相关的法律进行规范。对暴利行业征收基本社会保障税的税率可以按超额累进税率，以企业的年净利润作为计税依据，比如年净利润在50100亿的按2%的税率征收，年净利润在100500亿的按4%的税率征收，年净利润在5001 000亿的按8%的税率征收，年净利润超过1 000亿的按10%
11、征收等。基本社会保障税由国家税务总局所属的征收机关进行征收，纳入国家的预算，由人社部统筹管理，在全国范围进行统筹使用，作为公立非营利养老院、公立非营利医院的资金来源，解决居民的基本养老和基本医疗。（二）统筹社会保障税统筹社会保障税应采取普遍征收的原则。征收范围应包括所有机关、企事业单位，也应该包括个体户，只要有雇员的单位都应纳入征收范围，以体现税收的公平性。统筹社会保障税的计税依据仍按现行的社保基金计算办法，以工资总额为计税依据，可以由现在的五个险种作为税目，各险种的税率由国家统一规定一个幅度范围，各省按照当地的经济发展情况确定税率标准，如养老保障税率为10%30%，医疗保障税率为10%20%
12、，失业保障税率为5%10%，分别由个人和企业负担一半或个人负担1/3，企业负担2/3；工伤保障税和生育保障税可以全部由企业负担，按职工工资总额的1%5%确定。统筹社会保障税的征收和资金运用可以借鉴现行的社会统筹与个人账户相结合的社会保障基金管理办法制定。农民的养老和医疗保障可按现行的新型农村保障体系进行，在此不作探讨。（三）特殊社会保障税在发达国家，个人将财产捐赠给公益事业非常普遍，如巴菲特将自己财产的99%对外捐赠，比尔盖茨将全部财产的98%捐赠给了“盖茨基金”。在中国虽然有扶贫济困传统，但有些富豪宁愿自己进行挥霍也不愿意捐赠。笔者认为，应将所有富裕阶层的个人作为特殊社会保障税的纳税人，将该
13、税种作为个人所得税的附加税种来征收。对于个人月所得额超过个人所得税最高级次8万元的，在征收个人所得税外再按月所得额的5%征收特殊社会保障税。特殊社会保障税可以由地方税机关进行征收，采取源泉扣缴和个人申报相结合的方法，将特殊社会保障税的资金交由各地人社部门统筹使用，主要用于无收入的困难群体和特殊群体，如神经病人、老年痴呆症患者及其他疑难病人的养老和医疗，贫困地区学生的就学等。总之，应尽快制定社会保障税法，完善社会保障税的征收管理体制，通过建立由基本社会保障税、统筹社会保障税和特殊社会保障税组成的全覆盖、保基本、多层次的社会保障体系，在我国实现人人老有所养、老有所医，促进社会的和谐发展。【主要参考文献】1尧金仁.关于社会保障税的文献综述J.税务与经济，2011（3）.2刘植才，杨文利.开征社会保障税的理论依据及现实意义J.税务研究，2011（2）.3李梦娟.社会保障税的开征及其制度设计J.税务研究，2011（2）.
