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1、审计师考试企业财务审计辅导精华（4）采购与付款循环审计 一、业务循环性质业务循环是指外部商品和劳务的购置及付款过程，所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，所涉及的利润表项目通常为管理费用。（一）业务循环综述典型采购与付款循环的主要过程：1、处理请购单；2、编制订购单；3、验收商品和业务；4、确认债务；5、处理和记录价款的支付例题：（初）采购与付款循环过程形成的文件按业务顺序依次为：答案AA.请购单、订购单、订货合同、验收单、付款凭单B.卖方发票、付款凭单、订购单、请购单C.付款凭单、订货合同、卖方发票、明细账D.订货合同、付款凭单、明细账、卖方发票（二）业务循环中的主要文件采购与付款业务循
2、环过程涉及的主要凭证和记录：请购单；订购单；订货合同；验收单；卖方发票；退货或折让通知单；付款凭单；支票；采购日记账；现金和银行存款日记账；材料采购明细账和总账；原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账；应付帐款明细账和总账；应付票据明细账和备查簿；预付帐款明细账和总账；卖方对账单例题：（、初）被审计单位采购与付款业务循环中涉及的主要凭证有：答案ABDA.请购单 B.验收单 C.生产通知单 D.卖方发票 E.客户订货单（三）业务循环中的内部控制1、职责分工(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立加强对采购的控制(2)批准请购与采购部门相互独立加强对采购物资数量和质量的控制例题：（中）审计人员在被
3、审计单位采购与付款循环的职责分工时，发现批准请购于采购职责未能相互分离，这种情况可能导致：答案AA采购部门购入过量或不必要的物资B未按实际收到的商品数额登记入帐C应付款记录不正确D未及时向特定债权人支付货款(3)采购审批、合同签字、合同审核相互独立防止虚列支出(4)验收部门与财会部门相互独立保证购入货物数额真实性(5)应付账款记账员不能接触现金、有价证券和其他资产保证应付款项记录的真实性和正确性(6)内部检查与相关的执行和记录工作相互独立保证内部检查的独立性和有效性例题：（中）根据内部控制不相容职务分离的要求，下列职责应相互独立的有：答案ABCDA.提出采购申请与批准采购申请B.批准采购申请与
4、采购C.采购与验收D.验收与付款E.存货保管与发出2、信息传递程序控制授权程序；文件和记录的使用；独立检查3、实物控制（1）加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货（2）限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料例题：（中）下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的有：答案ABCEA.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产B.签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准C.货物验收部门与财会部门相互独立D.采购部门负责提出采购申请并办理采购业务E.收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性二、业务循环内部控制测评和审计目标 （一）业务循环内
5、部控制测评1、了解并描述采购与付款业务的内部控制了解企业采购与付款管理各方面制度是否健全：采购、验收、仓库保管、会计等制度2、抽查部分采购业务（1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过批准，订购单是否连续编号（2）核对合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致（3）检查合同是否经过有关部门审查，卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致（4）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致（5）检查购入材料计价正确与否例题：（初）下列各项中，属于采购业务内部控制测试程序的有：答案ABCDA.观察采购与验收职责是否分离B.核对请购单和订购单是否一致C.检查采购合同是否
6、经授权人员批准D.核对采购合同上确定的价格、付款日期与财务部门核准的支付条件是否一致E.对应付账款期末余额进行分析性复核3、付款环节的测试抽查应付款偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。4、固定资产内部控制测评（1）了解固定资产的内部控制（2）验证固定资产的新增手续手续是否齐全：有无购建计划、可行性研究报告、概算预算及审批文件、批文授权签章是否符合规定的级别等（3）验证固定资产退废手续审计人员索取的相关手续：报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究、资产利用记录、批文等（4）抽验固定资产验收报告（5）检查固定资产
7、账、卡的设置情况例题：（初）将固定资产采购与验收的职责相互分离所要达到的目的是：A.保证设备购置符合采购合同B.防止篡改会计记录C.防止不合理的采购申请D.防止使用部门低价变卖答案A例题：（中）审计人员抽查被审计单位固定资产账卡设置情况，目的是为了判断：A 固定资产账实的相符性B 固定资产计价的正确性C 固定资产内部控制的执行情况D 固定资产折旧提取的合理性答案C例题：（中）审计人员对固定资产相关的内部控制进行测试时，应实施的审计程序有：答案ABCA. 验证新增固定资产的各种手续是否齐全B. 索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独特性C. 检查固定资产帐、卡的设置情况D. 分析比较各年度固
8、定资产保险费，查明有无异常变动E. 检查折旧额计算的正确性5、评价采购与付款业务内部控制例题：（、中）下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的有：答案ABCEA.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产B.签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准C.货物验收部门与财会部门相互独立D.采购部门负责提出采购申请并办理采购业务E.收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性（二）审计目标采购与付款循环审计主要针对应付账款、应付票据、预付账款、固定资产进行审计1、证实应付款项和预付账款总体合理性2、证实采购业务形成的负债的真实性和完整性3、证实分类正确性4、证实采购与付款截止
9、期的正确性5、固定资产审计目标证实固定资产的完整性、真实性、分类的正确性、交易事项的合法性、折旧方法选用合规性和计算正确性；确定固定资产的所有权6、确定采购物资和相关负债在会计报表上披露正确性三、应付款项审计 应付款项包括应付账款、应付票据等，应付款项审计主要是为了查明债务入账的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况（一）运用分析性复核方法检查应付款项期末余额揭示应付款项期末余额的变动是否合理，经过比较发现应付款项期末余额变动不合理，应在其他环节加强审核，具体措施：1、将本期主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因2、将本期外购货物或劳务成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项
10、增减变动合理性3、将应付款项占采购金额比率与应付款项占当年流动负债比率进行对比，评价应付款项整体合理性4、检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，注意是否利用应付款项隐匿收入（二）抽查应付款项明细账抽查样本量取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性、有效性。出现下列情形之一，应审查总体所有项目：1、应付账款账户数较少2、抽样结果表明误差很大，无法接受总体3、应付款项明细帐余额加总与总账余额不符，或发现有其他重大错误（三）向债权人函证应付款项数额1、内部控制健全，卖方对账单齐备，一般可不必函证。2、内部控制有缺陷，无卖方对账单可供审核，应进行函证
11、。函证重点：对应付账款金额较大、欠账时间较长核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户。例题：（中、初）审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款400万元，账龄2年以上但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员，未能取得证据证实其存在性。审计人员下一步应当：答案BA做出账实不符结论B向债权人进行询证C核对会计报表D直接调整账项（四）调节应付款项要求：被审计单位应每月从各供应商取得对账单，与应付账款各明细账调节。1、如果企业已按要求予以调节，审计人员只要复核各月各对账单，确定调节是否准确即可。2、如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。调
12、节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。（五）查找未列报或未入帐的应付款项为防止企业低估负债，需要审查的凭证：决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单、购货发票，决算之前发出的验收单例题：（中）为发现未列报或未入账的应付账款，除了审查决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单之外，还需检查的凭证是：答案BA决算日之前的领料单B决算日之前的验收单C决算日之前的订购单D决算日之前的请购单例题：（初）审计人员审查决算日以后若干天的购货发票，关注其日期，并审查相应的收货记录，查明入账时间是否正确，其目的是证实：答案BA.应付账款的存在性B.有无未列报或未入账的应付账款C.应付账款分类的准确性D.应付账款的合法性E.应付账款总体的合理性
