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1、第十五章货币资金审计 一 现金审计二 银行存款审计 货币资金内部控制规范 单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责 岗位分工 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 根据单位具体情况进行岗位轮换 授权批准制度规定的程序 支付申请 支付审批 支付复核 协理支付 及时记账单位对于重要货币资金支付业务 应当实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 防范贪污 侵占 挪用货币资金等行为 现金管理 确定本单位现金的开支范围 不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 不得坐支 因特殊情况需坐支现金的 应事先报经开户银行审查批
2、准 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序 严禁擅自挪用 借出货币资金 不得私设 小金库 单位应当定期和不定期地进行现金盘点 确保现金账面余额与实际库存相符 发现不符 及时查明原因 作出处理 银行存款管理 单位应当定期检查 清理银行账户的开立及使用情况 发现问题 及时处理 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用银行账户 设登记簿进行记录票据 防止空白票据的遗失和被盗用 单位应当加强银行预留印鉴的管理 财务专用章应由专人保管 个人名章必须由本人或其授权人员
3、保管 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 单位应当指定专人定期核对银行账户 每月至少核对一次 编制银行存款余额调节表 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 监督检查 3 盘点库存现金 盘点进必须有出纳员和会计主管人员参加 1 制定库存现金盘存程序 实施突击性检查2 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相对照3 由出纳员根据现金日记账加计累计数结出现金余额4 盘点保险柜的现金实存数 同时编制 库存现金盘点表 5 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资产负债表日的金额6 盘点金额与现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因 并做出记录或适当调整7 若有冲抵库存现金的借条 未提现支票 未做报销的原始
4、凭证 应 库存现金盘点表 中注明或做出必要的调整 货币资金内控案例 在对G公司2005年度会计报表进行审计时 M注册会计师负责审计货币资金项目 G公司在总部和营业部均设有出纳部门 为顺利监盘库存现金 M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备 考虑到出纳日常工作安排 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 监盘时 出纳把现金放入保险柜 并将已办妥现金收付手续的交易等入现金日记帐 结出现金日记帐余额 然后 M注册会计师当场盘点现金 在与现金日记帐核对后填写 库存现金盘点表 并在签字后形成审计工资底稿 要求 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处 并提出改进
5、建议 现金清查例题 2008年1月10日上午8时 江南市审计局排出的审计人员对永兴公司的渐进进行突击检查 经盘点 实际情况如下 1 现钞有 100元比10张 50元币13张 10元币16张 5元币19张 2元币22张 1元币25张 5角币30张 其他币合计8元五角 总计1997 58元 2 已收款尚未入账的收款凭证3张 计130元 3 已付款尚未入账的付款凭证5张 计520元 其中有马明借条一账 日期为7月15日 未说明用途 4 盘点的库存现金1月10日账面余额为1890 20元 2008年1月1日至1月10日收入现金4560 16元 支出现金4120元 2007年12月31日库存现金账面余额
6、为1060 04元 要求 1 计算盘点时现金的盈亏497 382 97年末的库存现金数1557 42 问题 1 白条抵库 未履行审批手续2 收付款未及时入账3 现金盘盈 内部控制问题 银行存款的主要审计程序 1 银行存款的函证目的 函证银行存款余额是证实资产负债日所列银行存款是否存在以及是否有未登记的负债 2 取得并审查银行存款余额调节表证实存在 重点审查未达账项 银行存款 应收账款 应付账款函证的问题 必须 必须 仅在下列情况下函证 CR较高 金额大 经济困难 存款的存在 负债的完整性和资产的担保抵押 应收账款的存在 所有权 应付账款的真实性 银行存款 银行借款和或有事项 债务人的欠款 被审
7、计单位欠客户金额 本年度所有存过款的银行 债务人 债权人 100 函证 抽样函证 必要时抽样函证 肯定式 否定式或肯定式 肯定式 函证案例 ABC会计师事务所为提高审计工作的质量 规范会计报表审计业务中的银行函证事项 决定印制一批标准化的银行询证函 为此 业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函 以便交印刷厂印刷 张华起草后 为谨慎起见 将银行询证函草稿交由部门经理审阅 假如你是ABC会计师事务所的部门经理 请指出张华起草的询证函中存在哪些问题 并逐一指出 银行询证函证编号 银行 本公司聘请的 会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计 按照中国注册会计师独立审计准则的要求 应询证本公司与贵行
8、的存款等事项 下列数据出自本公司账簿记录 如与贵行记录相符 贵行无须回函 如有不符 请在 数据不符 处列明不符金额 按照财政部及中国人民银行的相关规定 贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函 回函请直接寄至本公司 公司地址 北京市海淀区东关村大街88号邮政编码 电话 截至年月日止 本公司银行存款余额如下 公司签章 日期 会计师事务所签章 日期 结论 数据不符 请列明不符金额 银行签章 日期 函证方式不当 注册会计师向被审计单位开户的银行的函证应采用积极式方式 题中列示的属于消极式方式询证函 询证函中不应写入 按照财政部及中国人民银行的相关规定 贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求
9、复函 应代之以 有关询证费用可直接从本公司 存款账户中收取 对银行回函的要求及所列回函地址不当 回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位 回函地址应改为会计师事务所地址而不是被审计单位的地址 所函证的银行存款项目不当 函证内容中不应包括 款项用途 应代之以 利率 所函证的内容中还缺少 银行借款 和其他事项 询证函不应有 会计师事务所签章 结论中 增加 数据证明无误 银行签章 日期 案例研究2 对账 某CPA在审计A公司时 取得客户编制的2007年12月31日的银行存款余额调节表如下 要求 试根据以下资料 编制正确的银行存款余额调节表工作底稿 并编制相关的调整分录 企收银行未收 企收银行未收
10、银付企未付 企付银未付 银收企业未收 银付企未付 银行未予兑付支票1 审计中银行存款余额调节表的结构 企业账面余额加 企付银未付加 银收企未收减 企收银未收减 银付企未付调节后的余额 函证余额 A公司银行存款余额调节表2002年12月31日 工作底稿 哪些是真正意义的未达账项 需要编制哪些调整分录 银行未予兑付支票2 调整分录 加项中 第2笔1190 00元收入未入账 借 银行存款 贷 应收票据减项中 第2笔6 50元手续费 借 财务费用 贷 银行存款第3笔600元拒付款 借 应收账款 贷 银行存款第4笔534 30元差错 借 应付账款 贷 银行存款 案例1小结 1 审计前首先复核被审计单位的
11、记录2 工作底稿中的调整分录应使用原始分录 即损益类项目不用 以前年度损益调整 3 调整分录只编制企业未入账的未达账项和错账 课堂练习 1 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序 被审计单位必须参加盘点的人员是 A会计主管人员和内部审计人员B出纳员和会计主管人员C出纳人员和银行出纳人员D出纳人员和内部审计人员 B 2 在进行年度会计报表审计时 为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账 注册会计师实施的最有效审计程序是 d A审查12月31日的银行存款余额调节表B函证12月31日的银行存款余额C审查12月31日的银行对账单D审查12月份的支票存根 D 此课件下载可自行编辑修改 供参考 感谢您的支持 我们努力做得更好
