第四章-借贷记账法的运用

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1、第四章借贷记账的运用 第一节企业主要经济业务的核算 第三节采购供应业务的核算 第二节资金筹集业务的核算 第四节产品生产业务的核算 第五节商品销售业务的核算 第七节资金调整和退出的核算 第六节财务成果的核算 第一节企业主要经济业务的核算 一 企业主要经济业务核算的意义 第一节企业主要经济业务的核算 二 企业主要经济业务的内容 第一节企业主要经济业务的核算 二 企业主要经济业务的内容 一 资金筹集 资金筹集 第一节企业主要经济业务的核算 二 企业主要经济业务的内容 二 供应过程 供应过程 第一节企业主要经济业务的核算 二 企业主要经济业务的内容 三 生产过程 生产过程 第一节企业主要经济业务的核算

2、 二 企业主要经济业务的内容 四 销售过程 销售过程 第一节企业主要经济业务的核算 二 企业主要经济业务的内容 五 计算财务成果 第一节企业主要经济业务的核算 二 企业主要经济业务的内容 六 资金分配与退出 第二节资金筹集业务的核算 资金 权益资金 负债资金 资产 负债 所有者权益 第二节资金筹集业务的核算 一 账户设置 第二节资金筹集业务的核算 二 主要经济业务的核算 会计事项举例 筹集资金业务见P42 43例1 5 会计事项核算见P43图表4 1 投资者投入资本 1 投入货币200000元 2 投入全新运输汽车一辆 价值250000元 金融机构借入款项 3 借入一年期以内的借款50000元

3、 4 借入一年期以上的借款35100元借款存入银行用于购买固定资产 借款存入银行 支付固定资产价款 金融机构借入款项 5 用长期借款购入建筑材料120000元借款存入银行 支付建筑材料款 第三节采购供应业务的核算 一 账户设置 1 购入材料 2 验收入库 借 材料采购借 原材料应交税费贷 材料采购贷 银行存款 材料采购 原材料 1 购入材料 款未付2 偿还前欠货款借 材料采购借 应付账款应交税费贷 银行存款贷 应付账款3 购入材料 开出承兑的商业汇票4 商业汇票到期 支付票据款借 材料采购应交税费借 应付票据贷 应付票据贷 银行存款 尚未支付的应付款 尚未到期的应付票据 1 预付货款或工程款借

4、 预付账款贷 银行存款2 收到所购材料借 材料采购借 原材料应交税费贷 材料采购贷 预付账款 企业尚未补付的款项 3 结算工程款借 在建工程贷 预付账款4 退回多余预付款借 银行存款贷 预付账款5 补付不足预付款借 预付账款贷 银行存款 1 提取现金 备用借 库存现金贷 银行存款2 现金存银行借 银行存款贷 库存现金3 预借差旅费借 其他应收款贷 库存现金4 发放工资借 应付职工薪酬贷 库存现金 1 计算应交纳的消费税 营业税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 教育费附加借 应交税费贷 营业税金及附加2 计算应交纳的房产税 土地使用税 车船税借 管理费用贷 应交税费3 交纳税费时借 应交税费

5、贷 银行存款 尚未交纳的税费 1 入库时超支差异借 原材料材料成本差异贷 材料采购2 入库时节约差异借 原材料贷 材料采购材料成本差异 材料成本差异 资产类 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 节约差异 采购供应业务见P40 41例6 10 会计事项见P41图表4 2 第三节采购供应业务的核算 二 主要经济业务的核算 会计事项举例 购入材料支付货款 6 材料46800元内含进项增值税6800元 材料验收入库以商业汇票支付 购入材料支付货款 7 材料58500元内含进项增值税8500元 材料验收入库 支付采购费用 8 以银行存款1760元现金440元支付采购费用 如果

6、购入材料验收入库 货款未收 可不作会计分录 至月终尚未付款 可按计划价入账记入 原材料 账户的借方及 应付账款 账户的贷方 下月初 再用红字将原会计分录冲回 结转材料成本 9 商业汇票到期支付货款 10 结转材料成本92200元 40000 50000 2200 成本类账户 核算企业进行工业生产 自制工具 材料 设备等所发生的各项生产费用 并据以确定生产成本 按基本生产 辅助生产设置明细账 第四节产品生产业务的核算 一 账户设置 主要账户 成本类账户 核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用 按费用项目设置明细账 资产类账户 核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担 在一年内分摊的各项费

7、用 按预付费用项目设置明细账 负债类账户 核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支出的各项费用 按预提费用项目设置明细账 资产类账户 核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本 按商品类目设二级明细账 按商品品种设置三级明细账 负债类账户 核算企业应付未付的职工工资总额 按职工工资核算对象设置明细账 第四节产品生产业务的核算 一 账户设置 主要账户 资产类账户 是固定资产原值的抵减账户 核算固定资产因磨损而减少的价值 按固定资产分类设置二级明细账 按固定资产品名设置三级明细账 损益类账户 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生管理费用 按费用项目设置明细账 生产过程中尚未完工的生产成本 1 生

8、产产品 领用材料借 生产成本贷 原材料2 生产产品的生产工人工资借 生产成本贷 应付职工薪酬 3 分配结转制造费用借 生产成本贷 制造费用4 生产完工 产品入库借 库存商品贷 生产成本 1 车间领用材料 一般消耗借 制造费用贷 原材料2 车间管理人员工资借 制造费用贷 应付职工薪酬 3 车间用购买办公用品借 制造费用贷 银行存款4 车间固定资产折旧借 制造费用贷 累计折旧5 制造费用结转借 生产成本贷 制造费用 1 产品完工入库借 库存商品贷 生产成本2 产品销售借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 3 结转产品销售成本借 主营业务成本贷 库存商品 库存商品的成本 1 提取现

9、金 备发工资借 库存现金贷 银行存款2 以现金发放工资借 应付职工薪酬贷 库存现金3 分配结转工资费用借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 企业应付未付的职工薪酬 1 计提固定资产折旧借 制造费用管理费用贷 累计折旧2 出售固定资产时借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产 现有固定资产已提累计折旧数 注意 累计折旧 账户的贷方余额抵消 固定资产 账户的借方余额固定资产账面净值 固定资产借方余额 固定资产原值 累计折旧贷方余额 1 以银行存款支付行政管理部门办公费 修理费 工会经费 水电费等借 管理费用贷 银行存款2 期末结转借 本年利润贷 管理费用 第四节产品生产业务的核算 二

10、主要经济业务的核算 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 会计事项举例 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 11 车间耗用材料5000元 直接用于制造产品的材料49600元 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 11 行政管理部门耗用材料400元 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 12 结算车间管理人员工资1600元 结算生产工人工资20000元 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 12 结算行政管理人员工资2400元 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 提取现金24000元准备发放工资 20000 1600 2

11、400 14 用现金发放工资24000元 13 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 15 按生产工人工资总额14 计提福利费20000 14 2800元 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 按车间管理人员工资14 计提福利费1600 14 224元 15 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 按行政管理人员工资14 计提福利费2400 14 336元 15 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 16 用银行存款支付办公费1000元 17 用银行存款预付6个月书报费1200元 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 18 分摊本月应负

12、担书报费200元 19 用银行存款支付管理部门水电费600元 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 按一定折旧率计提车间使用的固定资产折旧费8000元 按一定折旧率计提管理部门使用的固定资产折旧费4600元 20 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 预提车间修理费3676元 预提管理部门修理费1964元 21 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 根据上列 制造费用 账户借方合计数18500元转入产品生产成本 5000 1600 224 8000 3676 18500 22 第四节产品生产业务的核算 二 主要经济业务的核算 根据上列 生产成本 账户借方合计

13、数90900元 其中完工产品为59310元 月末结转成本后的在产品 生产成本 账户余额31590元为未完工 下月继续加工 产品生产业务核算见P43 46例11 23 会计事项核算见P47图表4 3 23 损益类账户 核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税和教育费附加等等 按税种设明细账 损益类账户 核算企业销售商品过程中所发生的各种费用 包括运输费 包装费等 按费用项目设明细账 损益类账户 核算企业因销售产品 商品提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本 损益类账户 核算企业销售产品 商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本 第五节商

14、品销售业务的核算 一 账户设置 主要账户 资产类账户 核算企业销售商品 产品提供劳务等应向购货单位收取的款项 按应收款单位设明细账 资产类账户 核算企业销售商品 产品提供劳务等而收到的商业汇票 按票据分户设明细账 第五节商品销售业务的核算 一 账户设置 主要账户 负债类账户 核算企业按合同规定同购货单位预先收取的货款 按购货单位设明细账 第五节商品销售业务的核算 二 主要经济业务的核算 1 实现产品销售2 期末结转主营业务收入借 银行存款借 主营业务收入贷 主营业务收入贷 本年利润应交税费 应交增值税 销项 1 结转产品销售成本2 销售成本转入本年利润借 主营业务成本借 本年利润贷 库存商品贷

15、 主营业务成本 企业在销售产品过程中 发生的包装费 运输费 装卸费 保险费 展览费 广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资 福利费 业务费等经营费用 都计入当期损益 销售费用 1 支付运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 维修费等借 销售费用贷 银行存款2 销售机构人员工资借 销售费用贷 应付职工薪酬 工资3 销售机构人员福利费借 销售费用贷 应付职工薪酬 福利费4 销售机构设备的折旧费借 销售费用贷 累计折旧5 期末转入 本年利润 借 本年利润贷 销售费用 核算包括除增值税以外的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 教育费附加等相关税费 1 计算应交税金及附加借 营

16、业税金及附加贷 应交税费2 期末转入 本年利润 借 本年利润贷 营业税金及附加 1 销售商品 款项未收2 收回应收款借 应收账款借 银行存款贷 主营业收入贷 应收账款应交税费 应交增值税 销项 尚未收回的应收款 表示企业预收的账款 1 销售商品 收到承兑商业汇票2 商业汇票到期 收回票据款借 应收票据借 银行存款贷 主营业收入贷 应收票据应交税费 应交增值税 销项 企业持有的商业汇票票面价值 1 收到预收账款借 银行存款贷 预收账款 借方余额表示应由购货单位补付的款项 贷方表示向购货单位预收的款项 2 实现商品销售借 预收账款贷 主营业收入应交税费 应交增值税 销项 3 收到购货单位补付款借 银行存款贷 预收账款 第五节商品销售业务的核算 二 主要经济业务的核算 24 产品发出 货款92100元尚未收到 应交销项增值税17 如果产品发出 货款收到则借记银行存款 贷记主营业务收入和应交税金 金额不变 第五节商品销售业务的核算 二 主要经济业务的核算 25 按10 计交上列产品消费税 第五节商品销售业务的核算 二 主要经济业务的核算 26 用银行支票支付包装费148元 27 以现金支付销售