《绗绔犱釜浜烘墍寰楃◣璇句欢PPT课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《绗绔犱釜浜烘墍寰楃◣璇句欢PPT课件（87页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 TaxationSystemofChina 二 七年五月 中国税制 内蒙古财经学院财政税务学院 Figure12005年中国税种结构 Figure2PITas ofTotalrevenue 第七章个人所得税 第七章个人所得税 个人所得税概念所得范围纳税人应纳税所得额税率境外已纳税额的扣除纳税申报及缴纳计算 个人所得税与企业所得税的关系 个人所得税与企业所得税一样 都是以应纳税所得额作为计税依据 应纳税所得额均为法定收入额减除准予扣除的项目 在计算原理上是相同的 都是从收入总额中扣除流转税后的余额为计税依据 其中可以扣除的税金包括 消费税 营业税 城建税 教育费附加等税费 企业所得税法的所得并
2、不分项 都适用统一的税率 个人所得税法则将所得分项计税 11项 第一节个人所得税概述 一 个人所得税的建立与发展二 个人所得税概念三 个人所得税特点四 个人所得税的类型五 个人所得税的作用 一 个人所得税的建立与发展 见P332 335 二 个人所得税的概念个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税 就我国现行的个人所得税而言 是对中国居民的境内外所得和非居民来源于中国境内的个人所得所征收的一种税 它是世界各国普遍开征的一种税 1994年个人所得税 1980年开征的 中华人民共和国个人所得税法 1986年开征的 城乡个体工商业户所得税 1987年开征的 中华人民共和国个人收入调节税 从2
3、000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业不再是企业所得税的纳税人 而纳入个人所得税的纳税人的范围 现行的个人所得税的基本规范 是2005年10月27日抵十届全国人民代表大会常委会抵十八次会议通过的 中华共和国个人所得税法 三 个人所得税特点 一 分项课征 分项定律 我国个人所得税将个人的各种所得分为11项 分别适用不同的费用扣除规定 不同的税率 不同的期限 采用不同的计税方法 二 费用扣除较宽 由于我国个人的收入属于较低水平 而且费用的开支项目多 所以 税法本着从宽 从简的原则 采取定额或定率两种方法扣除法定费用 三 计算简便个人所得税的法定费用采取总额扣除法 免去了对个人实际生活费用支出逐
4、项计算的麻烦 使计算较为简便 四 所得税的类型根据课税方式的不同 可分为三种类型 1 分类所得税制 是将所得按其来源分为若干类型 就每一所得分别按照比例税率征税 在征收上采用源泉课征法 其优点是能够控制税源 防止偷税等 缺点是不能充分体现纳税人的纳税人的纳税能力 目前我国的个人所得税采用之 2 综合所得税制 是综合纳税人的不同来源的所得进行课税 在征收上采用申报法 其优点是能够充分体现纳税人的纳税能力 缺点是不能源泉控制 防止偷漏税款难度较大 3 分类综合所得税制 是就纳税人有连续来源的各类所得 按比例实行源泉课税 再对纳税人全年各种来源的所得 总额达到某一定额以上的综合课税 它既能体现量能负
5、担的原则 也有利于防止偷税等行为的发生 今后的改革方向是综合所得税制为主 分类所得税制为辅 五 作用 见书P336 339 六 个人所得税的立法原则 一 调节收入分配 体现社会公平 二 增强纳税意识 树立义务观念 三 扩大聚财渠道 增加财政收入 第二节个人所得税征收制度 一 个人所得税纳税人是指在中国境内有住所 或者无住所但在境内居住满一年 以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人 具体包括 中国公民中国的居民个体工商户个人独资企业和合伙企业的投资者在中国有所得的外籍人员 香港 澳门 台湾同胞 按照住所和居住时间两个标准 可分为居民纳税人与非居民纳税人 纳税人的一般规定 判
6、定标准 纳税义务 所得来源地的确定 一 纳税义务人 自2004年7月1日起 对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准 1 判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数 个人入境 离境 往返或多次往返境内外的当日 均按一天计算其在华实际逗留天数 2 对个人入 离境当日及计算在中国境内实际工作期间 入境 离境 往返或多次往返境内外的当日 均按半天计算为在华实际工作天数 住所 居住时间 所得来源地 居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 一次不超过30日 以一国境内是否有住所为标准 在一国境内居住时间长短 居住满一年 365日 住所标准 居住时间 户籍 临时离境 视
7、同在华居住 经济利益关系 家庭 多次累计不超过90日 居民纳税人的条件 在中国境内习惯性居住的个人 注意 在中国境内居住满365日 不能理解为居住12个月或对年 而应当 算头不算尾 即在1月1日入境才有可能成为居民纳税人 例如 某人于2004年3月1日入境到2005年4月1日离境 对于2004年这个纳税年度而言 他属于非居民纳税人 因为从3月1日起到12月31日止 不足365天 但对于2005年这个纳税年度而言 他就应当属于居民纳税人了 在离境之前应当向这个政府纳税 居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务 居民纳税人的纳税义务中国税法规定的居民纳税人是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住
8、满1年的个人 居民纳税人负有无限纳税义务 应就其来源于中国境内 境外的所得向中国缴纳个人所得税 非居民纳税人的纳税义务我国税法规定的非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住 或者居住不满一年的个人 非居民纳税人仅负有限纳税义务 仅就来源于中国境内的所得向中国政府缴纳个人所得税 纳税义务人及其纳税义务结构图 二 所得来源地的确定 下列所得 不论支付地点是否在中国境内 均为来源于中国境内的所得 在中国境内任职 受雇而取得的工资 薪金所得 在中国境内从事生产 经营活动而取得的生产经营所得 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 转
9、让中国境内的建筑物 土地使用权等财产 以及在中国境内转让其他财产取得的所得 提供专利权 非专利技术 商标权 著作权 以及其他特许权在中国境内使用的所得 因持有中国的各种债券 股票 股权而从中国境内的公司 企业或者其他经济组织及个人取得的利息 股息 红利所得 三 应税所得项目 11项 工资 薪金所得个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及任职或者受雇有关的其他所得 下列所得不属于工资 薪金性质的所得 不予征税 1 独生子女补贴 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 个体工商户
10、的生产 经营所得包括个体工商户 个人独资企业 合伙企业从事生产 经营活动而取得的各项所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得个人承包经营或承租经营以及转包 转租取得的所得劳务报酬所得个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得 稿酬所得个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 特许权使用费所得个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 利息 股息 红利所得个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得财产租赁所得个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 财产转让所得个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他
11、财产取得的所得 偶然所得个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 国务院财政部门确定征税的其他所得除上述列举的各项个人应税所得外 其他确有必要征税的个人所得 由国务院财政部门确定 四 税率 一 超额累进税率 工资 薪金所得 适用九级超额累进税率 税率为5 45 超额累进税率 个体工商户生产经营所得 对企事业单位承租经营 承包经营所得适用5 35 的五级超额累进税率 二 比例税率 下列项目 适用比例税率20 稿酬所得劳务报酬所得特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产转让所得财产租赁所得偶然所得其他所得 三 个人所得税税率的特殊问题 1 稿酬所得 减征30 2 对劳务报酬所得一次收入畸高的 实
12、行加成征收 所谓 劳务报酬所得一次收入畸高 是指个人一次取得劳务报酬 其应纳税所得额 收入扣除费用后的余额 超过20000元 应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 实际税率30 超过50000元的部分 加征十成 实际税率40 例如 某歌星一次出场费8万元 先扣除20 的费用 应纳税所得额 80000 1 20 64000 元 应纳税额 20000 20 30000 30 14000 40 64000 40 7000 18600 元 3 对个人出租房屋取得的所得暂按10 的税率征税个人所得税 个人按市场价格出租的居民住房 减按3 的税
13、率征营业税 个人按市场价格出租居民住房用于居住的 减按4 的税率征收房产税 小结 五 应纳税所得额的规定 应纳税所得额的确定费用扣除标准附加扣除费用适用的范围和标准每次收入的确定应纳税所得额的其他规定 一 应纳税所得额的确定个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额 应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额 扣除金额 二 应税项目的费用扣除标准 费用扣除标准工资薪金所得 每月扣除2000元 个体工商户生产经营所得 每一纳税年度的收入总额减去成本 费用以及损失后的余额为应纳税所得额 对企事业单位承包 承租经营所得 以每一纳税年度按规定分得的经营利润加上本人工资
14、薪金收入 扣除每月2000元费用 全年2000 12 24000元 个人独资企业和合伙企业的个人投资者 费用扣除标准统一确定为24000元 年 即2000元 月 劳务报酬 稿酬 特许权使用费 财产租赁所得 每次收入不超过4000元 扣除800元 每次收入4000元以上 扣除20 财产转让所得 以每次收入减去财产原值和合理税费后的余额为应纳税所得额 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 不扣除任何费用 三 附加减除费用适用的范围和标准1 附加减除费用的范围在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所
15、得的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 华侨和香港 澳门 台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 华侨和香港 澳门 台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行 适用附加减除费用的纳税人可归纳为三类 外籍人员 境外任职中国公民 华侨 港澳台同胞2 附加减除费用标准 适用范围内的人员每月工资 薪金所得在减除2000元费用的基础上 再减除2800元 共计每月减除4800元 四 每次收入的确定按次计算收入项目劳务报酬所得 稿酬
16、所得 特许权使用费所得 利息 股息红利所得 财产租赁所得 偶然所得和其他所得 非按次计算收入的项目工资薪金所得 按月计征个体工商户的生产经营所得 按年计征对企 事业单位承包 承租经营所得 按年计征 每次收入的具体确定 劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 不能以每天取得的收入为一次 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体为 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入 应合并计算为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为
