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1、行业会计比较 学习情境一商贸企业典型业务的会计核算 商贸企业典型业务的会计核算 子情境二 国内贸易业务的核算 子情境一 商贸企业的认知 子情境三 进出口业务的核算 商贸企业的认知 1 2 3 商贸企业及其主要经营活动 商贸企业会计核算的特点 商贸企业与其他行业企业会计核算的比较 子情境一商贸企业的认知 商品流通企业是指组织商品流通的独立经济实体 在现代经济社会中 主要包括商业 粮食 物资供销 对外贸易 医药 石油 烟草和图书发行等企业 商品流通企业资金运动过程 货币资金 商品 货币资金 一 商贸企业及其主要经营活动 子情境一商贸企业的认知 1 2 核算对象分为批发和零售两种类型 3 核算内容以
2、商品流转为中心 商品核算方法以进价核算和售价核算为主 二 商贸企业会计核算的特点 子情境二国内贸易业务的核算 一 会计核算对象分为批发和零售两种类型 子情境二国内贸易业务的核算 二 核算内容以商品流转为核心 进价金额 三 商品存货的核算方法体系 子情境二国内贸易业务的核算 进价核算 进价金额核算进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额 不反映实物数量的一种核算方法 数量进价金额核算数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进价金额核算和监督的同时 对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标 又反映其实物数量指标的核算方法 子情境二国内贸易业务的核算 进价金额
3、核算基本内容 库存商品增加 结存按进价记账 减少不记账 库存商品明细账只反映进价金额 不反映数量 月末盘存商品的结存数 倒挤出商品销售成本 进价记账 盘存计销 子情境二国内贸易业务的核算 库存商品增加 减少 结存按进价记账 库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量 采用适当方法随时或定期结转商品销售成本 方法如同原材料按实际成本核算 数量进价金额核算的基本内容 子情境二国内贸易业务的核算 售价核算 售价金额核算售价金额核算法也称 售价金额核算 实物负责制 是按照商品售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法 数量售价金额核算数量售价金额核算法是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商
4、品售价金额核算外 同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法 子情境二国内贸易业务的核算 子情境二国内贸易业务的核算 库存商品增加 减少 结存按售价记账与控制 设置 商品进销差价 账户 建立实物负责制 库存商品明细账只反映售价金额 切实加强库存商品的实地盘点 加强物价管理 健全有关制度 零售业务 交易次数频繁 数量零星 单价低 售价金额核算基本内容 零售企业广泛采用 子情境二国内贸易业务的核算 库存商品增 减 结存按售价记账 库存商品明细账既反映金额也反映数量 设置 商品进销差价 账户 核算方法与原材料按计划成本核算相似 数量售价金额核算基本内容 子情境二国内贸易业务的核算 数量进价金
5、额法下 商品购进业务的核算 同城商品购进的业务程序 商品流通企业商品存货核算方法一览表 子情境二国内贸易业务的核算 子情境二国内贸易业务的核算 数量进价金额法下商品购进业务的核算 异地商品购进业务一般程序 子情境二国内贸易业务的核算 北京春光贸易批发公司2010年10月15日从海尔集团公司购进42英寸大屏幕液晶彩电30台 每台进价6800元 增值税专用发票标明价款204000元 增值税额为34680元 供货单位代垫运杂费1000元 计算运费准予扣除的进项税额为70元 采用托收承付结算方式 接到银行转来的托收承付结算凭证 增值税专用发票和运单 审核无误后以银行存款支付款项 编制会计分录如下 借
6、在途物资 海尔集团公司204000应交税费 应交增值税 进项税额 34750销售费用 进货运费930贷 银行存款239680 核算举例 数量进价金额法下 商品销售业务的核算 同城商品销售的业务程序 子情境二国内贸易业务的核算 子情境二国内贸易业务的核算 数量进价金额法下 商品销售业务的核算 按合同开票 异地商品销售的业务程序 子情境二国内贸易业务的核算 核算举例 北京春光贸易批发公司根据销售合同开出增值税专用发票 销售给天津百货公司达尔美洗洁精300桶 每桶60元 计货款18000元 增值税额3060元 商品委托北京铁路局运送 并以转账支票支付代垫运费200元 货款已办妥托收手续 编制会计分录
7、如下 借 应收账款 天津百货公司21260贷 主营业务收入 洗洁精类18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060银行存款200 子情境二国内贸易业务的核算 售价金额法核算也称 售价记帐 实物负责制 理解 基本内容 建立实物负责制 库存商品按售价记帐 设置 商品进销差价 帐户 加强商品的盘点 一 商品购进一般业务的核算1 商品购进核算的帐户设置 在途物资 库存商品 商品进销差价 2 商品购进的核算佳佳自选商场购进甲商品一批 进价10000元 增值税专用发票注明税款为1700元 售价总额为12000元 进销差价为2000元 货款及增值税款以银行存款支付 商品由百货组实物负责人验收入库 子情境
8、二国内贸易业务的核算 零售企业商品购进的核算 购进商品溢余的核算佳佳自选商场购进丙商品800千克 每千克进价20元 总进价为16000元 增值税2720元 每千克零售价25元 总售价20000元 商品到货 百货组验收时 发现溢余50千克借 库存商品21250 850X25 贷 在途物资16000待处理财产损溢1000 50X20 商品进销差价4250 子情境二国内贸易业务的核算 程序1 零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售 2 零售企业的商品销售收入 除少数企事业单位采取转帐结算外 主要是收取现金 3 收款的方式有分散收款和集中收款两种 你所见过的零售企业的商品销售业务程序 子情境二国
9、内贸易业务的核算 谈一谈 二 商品销售的业务程序与核算 商品销售的一般业务的核算 子情境二国内贸易业务的核算 零售企业商品销售业务通过 主营业务收入 和 主营业务成本 两个帐户进行核算 为了简化核算 可于平时 主营业务收入 帐户中反映含税的销售收入 期末再将其调整为真正的商品销售额 即不含税的销售额 由于零售企业库存商品是按售价反映的 因此在实际工作中 平时把已销商品按售价转入 主营业务成本 帐户 月末一次计算出当月已销商品的进销差价 再将商品销售成本调整为进价 春柳百货商店2004年3月16日各营业柜组的商品销售及货款收入如下表 单位 元 子情境二国内贸易业务的核算 业务核算举例 根据各柜组
10、的交款单及现金 支票 信用卡签购单确认收入 信用卡结算手续费为0 5 借 库存现金109996银行存款36698财务费用152贷 主营业务收入146846冲转库存商品借 主营业务成本146846贷 库存商品146846 参考答案 子情境二国内贸易业务的核算 主营业务收入的调整 由于零售企业平时在 主营业务收入 帐户中反映的是含税收入 因此至月末就需要进行调整 将含税收入中的销项税额分离出来 使 主营业务收入 帐户反映企业真正的销售额 销售额 含税收入 1 增值税税率 销项税 含税收入 销售额 想想 分录怎样做 子情境二国内贸易业务的核算 子情境二国内贸易业务的核算 已销商品进销差价的计算和结转
11、 计算已销商品进销差价的方法主要有 1 综合差价率法 综合差价率 结转前 商品进销差价 帐户余额 期末库存商品帐户余额 期末委托代销商品帐户余额 本月商品销售收入 本月已销商品应分摊进销差价 本月商品销售收入 综合差价率 为什么要对已销商品进销差价进行结转 子情境二国内贸易业务的核算 例 春柳百货商店2004年3月31日有关帐户余额如下 商品进销差价 帐户余额 46020 主营业务收入 帐户余额 159100 库存商品 帐户余额 110900 委托代销商品 帐户余额 36800综合差价率 46020 110900 36800 159100 15 本月已销商品应分摊的进销差价 159100 15
12、 23865 元 子情境二国内贸易业务的核算 根据上述计算结果 作会计处理如下 借 商品进销差价23865贷 主营业务成本23865本月已销商品成本为 159100 23865 135235 元 此种计算方法的优缺点 谈谈你的看法 子情境二国内贸易业务的核算 2 分柜组差价率法 是按各类商品或按各营业柜组商品的存销比例 计算本期销售商品应摊进差价的一种方法 这种计算方法与综合差价率计算法相同 只不过是缩小计算差价率的范围 计算结果较综合差价率计算法准确 采用分柜组差价率计算法 应按照商品的类别 柜组 实物负责人设置 库存商品 主营业务收入 主营业务成本 和 商品进销差价 帐户进行明细核算 已销
13、商品进销差价的计算和结转 春柳自选商场月末 商品进销差价 主营业务收入 和 库存商品 帐户余额如下表 请计算各类商品本月已销商品应分摊的进销差价 子情境二国内贸易业务的核算 练一练 凯林零售商场2006年12月31日的有关帐户余额如下 单位 元 请分别用综合差价率法和分柜组差价率计算法计算本月已销商品进销差价 子情境二国内贸易业务的核算 实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价 进而逆算已销商品进销差价的一种方法 其计算公式如下 期末商品应保期末库存商期末库存商期末委托代销期末委托代销留的进销差价 品销售金额 品进价金额 商品售价金额 商品进价金额已销商品应分结转前商品进销期末商品应保摊的进
14、销差价 差价帐户余额 留的进销差价 3 实际进销差价计算法 子情境二国内贸易业务的核算 1 商品调价的核算商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况 对某些商品进行适当地调高或调低 发生调高售价时 借记 库存商品 帐户 贷记 商品进销差价 帐户 发生调低售价金额时 则应借记 商品进销差价 帐户 贷记 库存商品 帐户 三 零售企业商品储存的核算 子情境二国内贸易业务的核算 例 春柳百货商店从2006年4月5日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整 编制 商品调价差额调整单 如表所示 作调价的会计分录 子情境二国内贸易业务的核算 春柳百货商店百货组2006年4月30日商品盘点发现短缺200
15、元 填制的商品盘店短缺报告表如下 制部门 百货组单位 元 A 对上述短缺商品作帐务处理 B 查明原因 应由营业员王军负责 经批准转入 其他应收款 子情境二国内贸易业务的核算 2 商品盘点溢缺的核算 子情境三商品进出口业务的核算 工作过程与岗位对照表 外汇业务核算 一 外汇业务的核算 子情境三商品进出口业务的核算 外汇是指 外国货币 包括纸币 铸币 外币支付凭证 包括票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证等 外币有价证券 包括政府债券 公司债券 股票等 特别提款权 欧洲货币单位 其他外汇资产 外汇 子情境三商品进出口业务的核算 1 外币业务发生时的帐务处理 1 2 3 根据规定的汇率将外币金额折算为记
16、账本位币 根据特种凭证登记有关外币账户和非外币账户 按照企业会计准则的要求处理所发生的货币兑换业务 子情境三商品进出口业务的核算 2 期末调整确认外币账户的汇兑损益 汇兑差额 外贸企业发生外币业务时 应当按外币原币登记外币账户 同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额 而外汇汇率总是在不断地变化 就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额 两者间相互折算时就会形成汇兑差额 子情境三商品进出口业务的核算 汇兑差额的产生与确认 汇兑差额的产生有两个途径 即外币兑换及期末汇兑差额的计算 以外币计量的资产类科目 在汇率上升时会产生汇兑收益 在汇率下降时会产生汇兑损失 以外币计量的负债类科目 在汇率上升时产生汇率损失 在汇率下降时会产生汇兑收益 子情境三商品进出口业务的核算 3 各种情况下汇兑差额的帐务处理 项目筹建期内发生的汇兑差额 属于开办费的应计入长期待摊费用 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益 按照借款费用的处理原则进行处理 符合资本化条件的情况下 应当予以资本化 计入该项固定资产的购建成本 生产经营期间发生当期却认为费用 银行结售汇或者不同币种之间的兑换
