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1、高校科研经费支出的内部控制制度设计【摘要】近些年，国内对于高校科研经费的投入在不断增加，高校作为集中科技与知识的组织，在科研开发工作中起着重要的作用，因此所需经费也多。但是随着科研经费的额度增大、渠道增多，使得对其的管理出现漏洞，究其因，与不完善的内部控制体系密切相关。为了提高高校科研经费内部控制的水平，相关部门颁发了法律制度并即时开始执行，为我国高校科研经费的管理、加强内部控制、规范其相关制度等都提供了依据。本研究通过相关的调查分析方法研究高校科研经费的内部控制所存在的现状及问题所在，为构建起完善的内控体系贡献力量，进而促使各高校提高对科研经费的内控的意识，进一步降低其使用过程中的风险，提高
2、其使用率。【关键词】高等院校；科研经费；内部控制一、绪论1.1 研究背景与意义1.1.1 研究的背景随着时代的发展，我国逐渐加大了对科研、创新技能的重视，对其经费的投入也随之增大，据调查发现，近年来科研方面的投入资金在逐年增加。在整个科研机构中，高校是主要的科技和知识的集中组织，其具有明显的优势，在科研领域中占据重要地位。因此其需要的科研经费是比较多的。随着科研经费的增加，经费来源途径多元化，各高校对于科研经费的管理机制却跟不上，其弊端也不断被暴露。比如：管理体制和相关制度不完善、科研经费被套取、经费的使用率被限制、经费的收支不合理等。在我们省今年公布的财务审计中，有人因职务之便恶意套取了高达
3、 28.36 万元的科研经费，报销的车票就有 1500 多张，是比较严重的徇私舞弊现象。这些问题逐渐成为高校管理科研经费的难点，也成为社会民众和国家相关监管部门的关注点。因此，高校就需要研究管理科研经费的有效措施，本研究结合相关理论和具体实践，在高校科研经费的管理现状之上构建其内部控制体系，进而逐渐完善其内控理论、财务制度等，保证高校整个财务活动能够在相对稳定、完全的环境中运行，为高校财务内控体系的构建提供参考。1.1.2 研究的意义本研究借鉴国内外关于管理科研经费的研究成果，并在此基础上通过问卷调查对高校的科研经费的内控管理进行分析，探究其问题所在，构建具有针对性的内控体系，进而提出相关体制
4、建立的必要性以及具体举措。研究高校的科研经费内控管理能够揭示内控管理的本质和规律，有助于推动经费的利用合理化、流程规范化，有助于提高高校科研经费的使用效益。1.2 文献综述1.2.1 国外高校科研经费内部控制研究 1.2.1.1 内部控制的相关研究西方国家在 20 世纪中期就开展了内部控制的相关研究，其中主要研究的重点放在内部牵制阶段，该阶段主要是利用责任来进行分工，进而保证相应的部门或者员工能够协同完成相关事项，而不是单独作业，协同双方可以相互监督或者控制。由此可以看出，内部牵制为我们现代的内控理论的发展奠定了基础，指导着我们现代管理制度的建立和完善。随后又产生了关于内控的概述，有的国家将其
5、界定为：为保证企业财产的完整、安全性，会计资料的准确、可靠性，提高企业的经营效率，促进企业执行既定方针而制订的所有相互协调的方法和措施。在 1958 年又逐步细化内控，将其划分为内部会计和管理控制，在1988 年的时候有明确了内控结构的含义，将整个内控体系分为三种程序，即环境控制、程序控制、会计系统。90 年代之后，内控体制就有了新的发展，主要由一些会计专家组合而成的组织针对内控的实践，出具了相关的报告，指出内控主要包括了以下五个方面的内容，即环境控制、活动控制、评估风险、沟通信息以及监督，这一报告具有很深远的意义。随着社会不断发展，内控的环境也在改变，04 年的时候，该组织在先前研究的基础上
6、进一步完善了管理风险的理论框架。经过对相关研究的分析发现，目前国外很多研究都是针对内部控制展开的，较少涉及到高校科研经费管理方面的内控，很多这方面的内控都是参照权威机构所设定的内控制度来仿照执行的。比如美国比较权威的是 COSO 出具的报告、加拿大的 COSO 指南、还有英国的 HANIPEL 和 CADBURY 报告等。1.2.1.2 国外各高校管理科研经费方面的研究现状一些发达国家的政府部门针对提高高校科研经费的管理水平已经采取了很多强化性措施，比如美国，研究控制高校科研经费的成本已经有 60 年的时间了，相关部门在 1958 年就制定并颁布了指导性文件，以指导高校管理科研经费，主要是分摊
7、成本，这是世界上最早的关于控制科研经费的研究。在其颁布的文件中，高校对于科研经费的使用必须按照科研项目的数量进行成本计算，遵守计算的原则，这个过程包括了确定成本、成本的分配、审核、报告等。此外英国的联合指导小组利用成本透明的方式来计算，将成本与定价相结合，该方法随着时代的发展也在不断的改进和完善，积极的将成本融入高校科研经费管理中。日本政府比较重视管理和控制高校科研经费的预算，良好的控制预算能够充分的调动社会民众的监督积极性，也能大力推广相关审计部门的监督工作，进而督促高校严格的管理科研经费的预算，并且按照计划实施。此外，实施预算的控制，需要结合相应的评价体制以及监督体制，三者的有效结合才能良
8、好的实现高校科研经费的管理。对于前面提到的评价体制，由于日本倾向于开放性的思想，表现在评价主体、评价结果、参照标准等比较开放。但是美国等发达国家则是倾向于利用定量分析和文献综述的方法来合理化内控体系的建构。英国等则倾向于利用定性的方法来展开研究。1.2.2 国内针对高校科研经费内部控制的相关研究 1.2.2.1 内部控制在国内的发展进程 对于内控的研究我国开始的时间比较晚，在起始阶段也只是注重内控相关理论的阐述，没有创新，即使研究其发展进程也是在审计的基础上来进行的，缺乏相应的规范体系以及协调体制。随着国内市场经济体制的不断完善，20 世纪后期一些学者就开始将目光集中到基于我国具体实际上的内控
9、上，从企业的角度出发，研究了内控对规避和防范风险的影响。同时国内也开始制定和颁布关于内控的法律法规，如 96 年颁布的会计基础工作规范 ，第一次正式的指出企业应当结合自身情况建立相应的内部牵制体制，其后又对其进行补充，提出了组成内控体系的三大成分，即环境控制、程序控制、会计系统，并且审查内控的主体是注册会计师。 会计法的颁布指出了我国各企业或者单位都应当建立、完善其自身的会计监督体制，其后又有相关的法规对内控的基本要求进行细化，再加上 2012 年我国为了进一步规范相关单位的内控，制定了相关法律文件，从预算管理、采购、收支、资产等方面加强管理。虽然这些都是关于内控体制的理论研究，但也能为我们研
10、究高校科研经费管理的内控提供参考。1.2.2.2 我国针对科研经费管理的研究国内对于这方面的研究还是很多的，比如有郝立纺等人认为高校对于科研项目的管理，应当从成本控制入手，实行责任制管理；还需要进行科学的预算管理；组织相关部门对科研项目进行监督控制以及成本核算分析等。 姜莉等人认为高校应当制定相关的预算管理办法，有效的管理科研项目的经费支出，进而保证经费的使用按照预算计划执行，对整个执行过程进行全程监督和反映。黄爱华等人认为内部管理是高校从自身实际出发来开展的，全面的成本核算是必不可少的，同时还需要建立和完善激励体制。唐韵等人结合 AHP 模型，通过问卷调查高校的科研经费的实际使用情况，考核了
11、科研经费的绩效水平。综上所述，国内很多研究都是关注高校管理科研经费，并结合西方国家相关的管理经验制定出完善措施，这些都为本文的研究奠定了基础。但是国内很多研究都是基于会计实务，或者是对相关国家政策制度的剖析，缺乏实证研究和管理系统方面的研究，给实际操作带来很大的难度。本研究也需要结合相关政策，分析目前高校科研经费内控的现状以及存在的问题，并由此提出解决措施，为相关经费的使用提供保障，也进一步提高高校科研的水平。1.3 研究方法与内容1.3.1 研究方法（1）文献综述法：通过对相关内控和科研经费方面的研究的收集和整理，展开对高校科研经费内控体系的多元化研究，结合前人的研究结果，深入分析和总结，丰
12、富研究的思路。（2）问卷调查：对各高校现目前科研经费的管理情况、使用率等进行问卷调查，可以清楚的了解到其经费的管理现状，有助于找到导致出现问题的原因。1.3.2 研究内容一、绪论。具体阐述本研究的实际意义和相关背景，通过对国内外研究高校科研经费的现状分析，明确了本文的思路以及结构。二、：主要的明确高校科研经费的含义以及内控的理论基础，对高校科研经费管理实行内控与企业之间进行差异比较，对其结果进行分析，为本研究的展开奠定理论基础。三、主要是介绍问卷调查法，通过问卷的方式研究高校科研经费的内控现状，对调查结果进行统计分析，探索内控的缺陷，找出原因。四、针对前面调查出来的问题开展改善工作，并建立相应
13、的内控体系，从管理层和业务层角度出发，具体阐述了内控体制建立的具体方面。五、结论。二、高校科研经费内部控制相关理论概述2.1 高校科研经费管理的概述有效的管理科研经费是高校开展科研的前提，有助于提高高校科研成效、科研能力以及增强社会效益。因此本部分主要探讨管理科研经费的理论基础。2.1.1 基本内涵 2.1.1.1 来源和分类 科研经费主要指有既定支出目标，特定项目和用途的专款专用资金。通过对经费的来源与性质的分析，将其分为三类，即纵向、横向、校内经费。当然分类不同其所适合的管理办法也不同。纵向科研经费针对的是政府派发的科研项目，并由财政部门直接拨付的科研经费；而横向科研经费针对的是相关社会组
14、织委托给学校的科研项目，其经费由这些组织支付；而校内科研经费针对的是前两项经费的管理费收取，以及一些剩余经费的基金，这些经费用于高校内部的课题研究。2.1.1.2 基本特点 （1）阶段性。高校批准和管理科研项目有明显的阶段性，那么对于其经费的管理也需要结合其阶段特点进行具体化管理。（2）协调性。对于一些高校管理科研经费的相关因素都集中起来，进行系统化的考察。 （3）主观性。管理科研经费很大程度上受到高校自身特点的影响，呈现明显的主观性和人为性。（4）复杂性。由于国家相关的法律法规、经济环境以及战略发展等因素的影响，高校科研经费的管理也趋于复杂性。2.2 内部控制基本理论概述（1）控制论20 世
15、纪 40 年代逐渐形成控制论，根据反馈回路的有无将控制论分为前馈控制和反馈控制，主要是指利用控制信息的相关知识点来分析对经济过程的控制，并进行详述。高校开展的科研活动具有较强的目的性，所采取的控制系统是以财务部位主体的，经费使用情况是信号，而受控的则是项目单位，输出的是信息的整合结果，这样就有助于实现控制目标。（2）系统论相关要素结合而成的一个统一整体，各要素之间相互联系、制约。而内控制度则要求这些组成系统的要素需有层次、结构，能为某一目标共同努力。高校为了实现科研目标，就需要坚持系统论的指导，从整体的角度出发，设计和建立科研经费管理的内控体系。（3）信息论信息论认为，内控实质上是反馈信息的过
16、程，通过对单位传递收集、加工的信息，促使其实现管理目标。高校在日常的经营活动中会有数据产生，那么在信息论的指导下，就会对这些数据进行收集和加工，进而形成相关的财务报表，帮助高校提高管理科研经费的效率，减少经费使用的不确定性现象。因此，信息的收集和处理是内控的目的和前提条件。（4）现代管理理念结合内控理论和现代管理理论，可以充分认识到人的心理和行为等在内控中的重要作用，需要密切关注人、物、财力方面的协调。内控理论会随着环境的改变而不断完善，以上的相关理论为内控理论的产生和发展奠定了基础，高校建立经费内控体系需要充分理解以上的理论，并结合自身的实际进行完善。2.3 行政事业单位内部控制规范行政事业单位可以依据相关的内控规范来提高自身的内控管理水平，其规定了该单位应当制定内控制度，并积极开展执行工作，进而防范该单位的经营活动中的风险。这里说到的经营活动涉及到预算、管理资产、单位的收支、采购、管理合同等方面，而对于风险的防范则首先需要评估所面临的风险进而探寻内控方法。为了能够有效的应对单位经营活动中所面对的风险，单位应当建立有效的评估风
