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1、中级会计实务冲刺辅导讲义十五(九)固定资产与投资性房地产【例1】考核固定资产+资产减值+所得税天明股份有限公司(以下称为天明公司)有关购建、使用和报废固定资产情况如下：(1)天明公司于月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为2000万元，分四次等额支付，分别在收到设备时、末、末和末各支付500万元。该设备于月日运抵天明公司，天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计万元，支付安装费.45万元，并于月25日达到预定可使用状态。天明公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产的必要报酬率为8%。(2)天明公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用
2、年限5年，预计净残值万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。(3)下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品质量严重下滑，产品销售下降。经估算，-预计未来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估计其公允价值。末市场实际利率为，对应的复利现值系数如下表：1 2 3 0.91 0.8264 0.75(4)天明公司所得税采用资产负债表债务法核算，1月1日后所得税税率为25%。(5)1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为9.46万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。(6
3、)末，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。【要求】(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。(2)计算应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。(3)计算上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。(4)计算末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。(5)根据上述资料填列下表，并列出-会计上计提折旧的计算过程。年份 末 末 末 末 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 税法计算的累计折旧 计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产余额 本期所得税费用(6)编制末-末确认递延所得税的会计处理
4、。(7)编制固定资产报废时的会计分录。【答案】(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理设备的入账价值=500+500(1+8%)+500(1+8%)2+500(1+8%)3+.45=500+462.96+428.67+396.92+.45=(万元)购买设备时：借：在建工程 .55未确认融资费用00-(462.96+428.67+396.92)2.45贷：银行存款(500+)5长期应付款 00支付安装费时：借：在建工程 .45贷：银行存款 .45达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程 (2)计算应计提的折旧额，并在年末进行账务处理应计提折旧额=(-)5=360(万
5、元)借：制造费用 360贷：累计折旧 360(3)计算应负担的利息费用，并进行账务处理应负担的利息费用=长期应付款摊余成本实际利率期限=(00-2.45)8%1=88.558%1=1.(万元)借：财务费用 1.贷：未确认融资费用 1.(4)计算末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录末该设备的账面价值=-(3602)=(万元)该设备未来现金流量现值=3000.91+2800.8264+2600.75=699.46(万元)因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值万元高于其可收回金额699.46万元，应
6、计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下：借：资产减值损失 399.54贷：固定资产减值准备 399.54(5)根据上述资料填列下表：年份 末 末 末 末 固定资产原值 0 减：累计折旧 720 950 80 0 固定资产净值 869 639 0 减：减值准备 399.54 399.54 399.54 0 固定资产净额 699.46 469.46 239.46 0 税法计算的累计折旧 720 40 0 计税基础 （-720） 739（-） 379（-40） 0 可抵扣暂时性差异 399.54(-699.46) 268.54(739-469.46) 9.54(379-239.46) 0
7、 递延所得税资产余额 99.89(399.5425%) 67.(268.5425%) 34.89(9.5425%) 0 本期所得税费用 99.89(0-99.89) 32.75(99.89-67.) 32.25(67.-34.89) 34.89(34.89-0)-会计上的折旧额=(699.46-9.46)3=230(万元)(6)编制末-末确认递延所得税的会计处理末确认递延所得税借：递延所得税资产 99.89贷：所得税费用 99.89末确认递延所得税借：所得税费用 32.75贷：递延所得税资产 32.75末确认递延所得税借：所得税费用 32.25贷：递延所得税资产 32.25末确认递延所得税借：所得税费用 34.89贷：递延所得税资产 34.89(7)编制固定资产报废时的会计分录借：固定资产清理 9.46累计折旧(80+230) 固定资产减值准备 399.54贷：固定资产 借：固定资产清理 2贷：银行存款 2借：银行存款 1贷：固定资产清理 1借：营业外支出 .46贷：固定资产清理 .46
