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1、学习情境九个人所得税 个人所得税概述 单元一 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 我国个人所得税的发展 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 一 居民纳税人 二 非居民纳税人一 纳税义务人的确定 一 税收管辖权税收管辖权是国家主权的重要组成部分 指一国政府在征税方面所行使的管理权力 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 1 属人原则属人原则指一国对其所管辖的公民或居民应行使税收管辖权 不论这些公民或居民所从事的经济活动是否发生在本国领土疆域之内 即居住国或国籍国有权对居住在其境内
2、的所有居民或具有本国国籍的公民取得的来源于全世界范围的所得课税 按照属人原则又可划分为居民税收管辖权和公民税收管辖权 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 2 属地原则属地原则又被称为收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权 属地原则认为 按照属地原则确定一国对其主权所及的领土疆域应行使税收管辖权 不论纳税人是否为本国公民或居民 收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于其境内的所得课税 我国采取的属地兼属人原则 即同时行使两种管辖权 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 二 居民身份居民纳税义务人是指符合本国税法规
3、定的居民纳税人标准 因其居民身份而对本国承担无限纳税义务的人 无限纳税义务则是指居民纳税人对其来源于居住国境内和境外的所得 即全球所得都应当在居住国纳税的义务 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 非居民纳税义务人指根据本国税法 不构成居民纳税人 对本国承担有限纳税义务的人 有限纳税义务是指非居民纳税人所承担的仅就来源于本国境内的所得向本国纳税的义务 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 我国个人所得税纳税义务人在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年 从中国境内和境外取得所得的个人 在中国境内无住所又不居住或者
4、无住所而在境内居住不满一年 从中国境内取得所得的个人 单元一个人所得税概述 一 我国个人所得税的发展 二 个人所得税的纳税义务人 在境内居住满一年 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日 临时离境的 不扣减日数 临时离境是指在一个纳税年度中 一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 这里的纳税年度是指公历1月1日起至12月31日止 工资 薪金所得个人所得税 单元二 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 工资 薪金所得征税对象是个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红
5、津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 五险一金 个人负担部分不计入工资 薪金所得 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 一 一般减除费用工资 薪金所得 以每月收入额减除费用3500元 自2011年9月1日起 后的余额 为应纳税所得额 二 特殊规定1 附加减除费为每月4800元 附加减除费用所适用的具体范围是 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 1 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员
6、 2 应聘在中国境内企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 3 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 4 华侨和香港 澳门 台湾同胞 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 2 雇佣和派遣单位分别支付工资 薪金的费用扣除 1 只有雇佣单位在支付工资 薪金时 才可按税法规定减除费用 计算扣缴税款 2 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用 以支付全额直接确定适用税率 计算扣缴个人所得税 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所
7、得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 3 雇佣单位将部分工资 薪金上交派遣单位的费用扣除 对于可以提供有效合同或有关凭证 能够证明其工资 薪金所得的一部分按有关规定上交派遣 介绍 单位的 可以扣除其实际上交的部分 按其余额计征个人所得税 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 七级超额累进税率 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 一般工资 薪金应纳税额的计算应纳税额 每月收入额 3500或
8、4800元 适用税率 速算扣除数例9 1 小明2014年8月取得工资 薪金收入16800元 当月个人承担基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金共计2000元 应缴纳多少个人所得税 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 解析 1 按照个人所得税超额累进的特征计算应纳税所得额为 16800 3500 2000 11300元 按月分级计算的应纳税额为 第一级1500 3 45元第二级 4500 1500 10 300元第三级 9000 4500 20 900元第四级 11300 9000
9、25 575元 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 45 300 900 575 1820元按以上分级计算相加的应纳税额为1820元方法二 采取速算方法计算应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数应纳税额 11300 25 1005 1820元 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 二 个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算1 确定税率和速算扣除数X 12 y z 0 方法为 X Z Y 12
10、 Y Z 0 单元二工资 薪金所得个人所得税 一 工资 薪金所得 二 工资 薪金所得的应纳税所得额 三 工资 薪金所得适用税率 四 应纳税额的计算 2 计算应纳税额当Y Z 0时 应纳税额 X 适用税率 速算扣除数当Y Z 0时 应纳税额 X Z Y 适用税率 速算扣除数 个体工商户生产 经营所得个人所得税 单元三 单元三个体工商户生产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 注意 个人经政府有关部门批准取得执照 从事办学 医疗 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 也按照个体工商户的的生产 经营所得征税 个人独资企业和合伙企业投资者的
11、生产经营所得 比照个体工商户的生产 经营所得征税 个人独资企业和个人合伙企业转让限售股 也按生产 经营所得征税 单元三个体工商户生产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 一 计算公式应纳税所得额 该年度收入总额 成本 费用及损失 当年投资者本人的费用扣除额当年投资者本人的费用扣除额 月减除费用 3500元 月 当年实际经营月份数 二 准予在所得税前列支的其他项目及标准 与企业所得税对比 单元三个体工商户生产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 三 不得在所得税前列支的
12、项目不得在所得税前列支的项目包括 1 资本性支出 2 被没收的财物 支付的罚款 3 缴纳的个人所得税 税收滞纳金 罚金和罚款 4 各种赞助支出 单元三个体工商户生产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 5 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 6 分配给投资者的股利 7 用于个人和家庭的支出 8 个体工商户业主的工资支出 9 与生产经营无关的其他支出 10 国家税务总局规定不准扣除的其他支出 单元三个体工商户生产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 单元三个体工商户生
13、产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数本月 季 应预缴税额 本月 季 累计应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 上月 季 累计已预缴税额全年应纳税额 全年应纳税所得额 适用税率 速算扣除数汇算清缴税额 全年应纳税额 全年累计已预缴税额 单元三个体工商户生产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 例14 7 实行查账征收的个体工商户业主刘某 2013年度取得收入180万元 当年发生成本费用165万元 2012年度发生亏损1 5万
14、元 经查发生的成本费用中有刘某用于家庭装修的5万元 问2013年刘某应缴纳个人所得税多少元 单元三个体工商户生产 经营所得个人所得税 一 个体工商户的生产 经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 解析 用于个人和家庭的支出不允许在成本费用中扣除 但是年度亏损 允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补 因此应纳税所得额为 180 165 5 1 5 18 5万元应纳税额 185000 35 14750 50000元 个人举办学习班 培训班收入如何确定个人所得税税目 对企事业单位承包 承租经营所得个人所得税 单元四 单元四对企事业单位承包 承租经营所得个人所得税 一 对企事业单位的
15、承包经营 承租经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 对企事业单位的承包经营 承租经营所得征税对象是个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 包括个人按月或者按次取得的工资 薪金性质的所得 区分承包经营 承租经营所得与工资薪金所得的主要依据是 对企事业单位经营成果是否拥有所得权 单元四对企事业单位承包 承租经营所得个人所得税 一 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 1 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅是按合同规定取得一定所得的 其所得按工资 薪金项目征收个人所得税 2 承包 承租人按合同 协议 的规定只向出包方
16、 出租方交纳一定费用 企业经营成果归其所有并对其实行查帐征收的 按照对企事业单位承包经营 承租经营所得项目有关规定征收个人所得税 单元四对企事业单位承包 承租经营所得个人所得税 一 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 应纳税所得额 年收入总额 必要费用应纳税所得额 个人全年承包 承租经营收入总额 每月3500元 12收入总额 经营利润 工资 薪金 收入 成本费用 工资 薪金 单元四对企事业单位承包 承租经营所得个人所得税 一 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 单元四对企事业单位承包 承租经营所得个人所得税 一 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 二 应纳税所得额 三 税率 四 应纳税额的计算 一 个人取得年终一次性承包经营 承租经营所得税应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数例 赵某承包一餐厅 承包期五年根据承包协议 赵某缴纳一定费用后 经营成果归其所有 2012年末取得承包所得80000元 赵某应缴纳多少个人所得税 单元四对企事业单位承包 承租经营所得个
