《（财务内部审计）从环境视角进行审计活动的指南E》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（财务内部审计）从环境视角进行审计活动的指南E（73页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、从环境视角进行审计活动的指南前言在过去的20年中，全球对环境问题的关注越来越多，尤其对臭氧层减少、破坏雨林和全球变暖等问题的关注更多。同时，由于人们对环境问题的知识和经验日益增多，因此要求政府（全国和地方各级政府及其下属单位）和各行业的任务和责任进行重新思考。已发生的一些重大变革如下：l 由全国和地方政府制定的环境法规日益丰富l 对私人和公共部门的环境保护费用不断增加。这些部门用于控制环境的资源不断增多，同时商业机构和政府部门希望在处理环境问题时采取更经济有效的方式。l 在全国性和国际性财政部门对环境问题的认识日益深化。这些机构给政府部门和商业机构带来了更大的压力，并通过检查促使政府部门和商业
2、机构对环境问题予以更多地关注。l 随着联合国里约热内卢环境大会的召开，世界各国政府和公司对可持续发展予以了更多地关注。随着“谁污染谁治理”观念的深入，人们要求对责任方所采取的治理行为的执行结果进行监督。而且，人们还希望对环境报告中所涉及事项进行独立的审计。为了满足这种期望，最高审计机关国际组织（以下简称国际组织）承担了这一任务。为了完成这一任务，国际组织建立了一个工作委员会，负责围绕1995年在开罗召开的国际组织第15届大会第一主题环境审计，起草各种相关资料。本指南即围绕国际组织第15届大会第一主题第三分题第1条建议起草的。“最高审计机关国际组织环境工作委员会应当以国际组织审计标准为基础，为进
3、行环境审计和各国最高审计机关制定技术标准提供指南和方法。”广义来讲，“环境审计”一词是用来形容以下各种活动的便捷的称呼，如管理审计、产品认证、政府控制措施和其它许多活动等，这些活动与外部审计很少或没有关系。此外，最高审计机关还进行一些从定义上来讲不属于审计范围，但对加强管理很有帮助的活动。但是在本指南中，“环境审计”一词将仅仅针对独立的外部审计而言。国家组织第15届大会（开罗大会）认为，环境审计从原则上讲，应当采用最高审计机关制定的各种审计方法，而且应当覆盖各种审计类型。因此，环境审计所注重的方面应当是披露环境资产和负债情况，检查对国内和国际法律法规的遵守情况，以及评价被审计单位为促进经济性、
4、效果性和有效性而采取的各项措施是否适当等。本指南的目的在于为最高审计机关提供理论基础，帮助它门更好地理解环境审计在政府管理领域内所具有的性质。可以将这一理论基础作为出发点，创造一套方法体系，使各国最高审计机关在各自的职权范围内更好地履行环境审计义务。本指南的三个部分分别是：l 在环境审计领域内如何运用国际组织审计准则；l 对如何完善绩效审计方法和实务进行详尽阐述。同时以案例进行说明。l 为确立环境审计技术标准提出建议。1最高审计机关国际组织审计准则的应用简介1.1国际组织审计准则 根据1992年6月的修订稿代表着各国最高审计机关最佳实务中的一致性做法。因此，这些准则所反映的是在进行独立的外部审
5、计过程中普遍接受的专业做法，并从这些做法上升而成的法律条文。国际审计准则也应当包括以环境视角所进行的审计活动。1.2遵循国际审计组织第15届大会所达成的协议，最高审计机关应当在认为适当的最大限度内在计划、执行和报告环境审计时将国际组织的审计准则列入考虑范围。1.3为了阐明在环境审计中如何运用国际组织审计准则，以及明确由于运用这些准则而导致的相关事项和风险，本部分指南将包括：l 总结归纳基本原理和审计准则所需具备的根本条件l 需关注的特殊事项和风险l 对这些事项和风险所可能采取的对策和反映1.4本指南不属于国际组织审计准则。正如标题所说明的，他旨在为从环境的视角进行审计活动提供指导。基本原理最高
6、审计机关应当在所有重大领域内遵守国际组织的审计准则。 审计准则，第811段1.5如果报表或审计报告中的某事项对股东或其他使用这些材料的人会产生影响，就可以认定此事项为重大事项。一般情况下以价值标准来判断重要程度，但某项或某几项内容的内在联系及特性也会影响重要性水平。例如，履行国家及国际协议的情况，或者绩效审计中的某些某些特定领域会对报表使用者或股东产生重大影响，这一点区别于从价值标准所进行的衡量。1.6此外，随着时间的发展，对全国环境和可持续发展的影响程度也会增加某事项的重要性。原先不被认为是重大事项的也会被认为是重大事项。1.7各国最高审计机关都应当建立一套政策体系，对进行环境审计时所应遵循
7、的基本原理和准则进行规定，从而保证工作和成果的高质量。最高审计机关应当对政府审计领域内的不同情况，作出自己的判断。 审计准则，第1519段1.8最高审计机关的审计职责具有更大的适用性，优于与之发生抵触的其他任何会计和审计条文。但是，最高审计机关应当充分认识环境问题的全球化特征，尽量消除在自身环境中所出现的各种可能阻碍适用相关准则的矛盾事项。1.9环境审计的性质要求审计人员之间加强协作。根据需要，可对特定事项进行协作、合作或共同审计，例如在一些国家，当被审计对象不是相关的国际事务的责任人时就需如此。由于这是一个敏感领域，建议最高审计机关在审计报告中要说明这一事实。随着公众注意力的不断增长，对管理
8、公共资源的人或单位的要求也随之提高。因此，就更加需要建立监督机制并有效地进行责任监督。 审计准则，第2022段1.10本原里针对所有对环境产生影响的单位，可以分为三类:l 直接或间接对环境产生影响的单位，不论这种影响是正面的还是负面的比如治理环境或（相反的）污染和使用环境。l 有权制定或影响环境政策和法规的单位，包括国际性，全国性或地区性单位。l 有权监督或控制其他部门环境行为的单位。1.11这些不同的影响使各种责任复杂化了，最高审计机关应当认识由此对环境所产生的整体影响，以及在必要时对责任过程本身予以关注。每个最高审计机关都应当在考虑自身职责的前提下选择最恰当的方式。完善政府内部适当的信息、
9、控制、评价和报告系统将为履行责任过程提供条件。管理部门要对财务报告和其他信息在形式和内容上的正确性和完整性负责。 审计准则，第2324段1.12从最高层次上来讲，政府的责任在于决定所需要的信息，以确定环境目标是否能够实现，以及衡量目标的实现程度和对信息的需求程度如何。1.13各单位及其管理部门要对各种信息的正确性和完整性负直接责任，因为这些信息决定该单位对环境的影响程度。这些信息包括财务状况、资产负债状况、合规情况以及与经营状况有关的其他资料。本条的适用对象包括1.10条中所述的所有三类单位。1.14但是，事实上可能缺乏对如何披露环境信息进行规定的法律条文，或者可能由于其他一些原因无法披露信息
10、。在这种情况下，最高审计机关应当在报告中说明这些缺陷，并考虑对形成审计意见可能造成的影响。1.15最高审计机关还需要注意，环境的破坏或重建将使相关单位增加开支。随着环境法规逐步增多，这种情况也将越来越多。1.16当最高审计机关对相关法律条文或其他规定进行完善的时候，应当鼓励被审计单位公准地报告其环境效益状况，即使是违规或有缺陷的问题也要包括在内。有关当局应当根据政府的需求制定适用的会计准则，以便对财务报告和披露程序进行规定；被审计单位应当制定详细和可评价的工作目标和效益目标。 审计准则，第2527段1.17在适用的会计准则对环境领域的财务报告和披露程序进行规定之前，还需要进行大量的工作。例如，
11、目前一些幼林或储量丰富的渔地的价值是很难计算的。同样，与治理环境有关的费用也可能难以计量或者需依赖于不可靠和不准确的估计值。1.18最高审计机关应当与制定会计准则的部门互相合作，确保制定较为完善的会计准则。同时，应当要求被审计单位制定可衡量的、表述清晰的环境目标。但是，最高审计机关应当尽量避免由于既制定准则又进行审计而导致利益冲突这种情况。坚持一致地应用适用的会计准则才能对财务状况和经营成果进行公准地表述。 审计准则，第2829段1.19由于一些新的环境准则的出台，坚持一致地运用会计准则及对环境事项进行披露需要逐步展开，尤其是当被审计区间跨几个会计年度时更要如此。有时，这可能是一个持续的过程，
12、最高审计机关应特别关注是否进行公准的表述。1.20一般来说，审计那些受环境因素影响的财务报表项目，特别是负债、或有费用、委托事项或资产损坏条款等是非常复杂的。应当根据通用的会计实务对环境成本、负债（包括或有债务）和资产进行认识、评价和报告。建立适当的内部控制系统，使发生错误和违规行为的风险最小化。 审计准则，第3031段1.21在环境审计中，进行适当的内部控制同样是非常重要的。内部控制首先应当是被审计单位的责任，但审计人员应当对其认为不适当获缺陷的环节提出建议。这种情况在与环境相关的各类事项中表现的更为明显，最高审计机关应当对此予以考虑。1.22为了鼓励被审计单位建立有效的内部控制系统，值得重
13、视的一点是：最高审计机关应当避免利用被审计单位内部环境控制中所发现的问题和结论使被审计单位处于不利的地位。法律规定应当创造条件，使被审计单位保有或提供所有相关的必要数据，从而便于对被审计活动进行综合评估。 审计准则，第3233段1.23在与最高审计机关职责相一致的情况下，审计机关需要对有关的条款和要求进行审定，以便履行其责任，保持和获得相关的环境数据和信息。如果出现与审计机关的职责相冲突的情况，最高审计机关应当对所发现的问题进行报告，并尽力扭转这种情况。所有的审计活动都应当在最高审计机关审计职责范围内进行。 审计准则，第3444段1.24政府审计的全部内容合法、合规性审计（财务审计和合规性审计
14、）和绩效审计也应用于环境审计领域。1.25在财务报表审计中，环境事项包括以下内容：l 阻止、缓解或弥补环境损失的各项措施。l 对可再生资源和不可再生资源的保护。l 违反环境法律、法规的后果。l 对国家规定的各项间接义务的履行情况。1.26对环境问题的合规性审计主要是确保全国性和（在相关领域内）国际性的政府活动能够遵照有关的环境法规、准则和政策。1.27对环境问题的绩效审计可以包括：l 确保与环境相关的效益指数（包括在公共责任报告中）能够公准地反映被审计单位的经营状况。l 确保环境项目能够经济、效益和有效地执行。最高审计机关应当致力于提高技术水平，从而对各种经营措施的有效性进行审计。 审计准则，
15、第4546段1.28环境审计提出了一项特殊的挑战，要求审计人员承担更多的任务和责任，提高和探索新技术和新方法以评价被审计单位是否运用了合理有效的环境效益措施。这就要求审计人员应当使自己熟悉相关学科的技术和方法。最高审计机关应当避免审计人员和被审计单位之间发生利益冲突。 审计准则，第4749段1.29最高审计机关在进行环境审计和报告审计结果时需要树立独立、客观的观念，并在实践中做到这一点。基本准则1.30基本审计准则包括规范审计人员和最高审计机关的各项准则，涵盖独立性、能力和审慎性等方面。审计人员和最高审计机关必须保持其独立性。 审计准则，第5381段1.31在进行环境审计时，审计人员和最高审计机关必须，而且必须被认可为独立、客观的。他们必须在进行评价和报告审计结果时保持公正。1.32因此，审计人员和最高审计机关不应当介入诸如环境成本和收益的具体计算等事中。他们应当使其行为仅仅局限在对计算结果进行审计以及对公准性，或换句话说，对整个财务报表进行报告。审计人员和最高审计机关必须具备所规定的能力。 审计准则，第8287段1.33最高审计机关的职责范围越宽泛，自主权越大，他们对确保整个职责范围越宽泛，自主权越
