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1、第十章个人所得税的税务筹划 黄山职业技术学院 个人所得税 1 居民纳税人是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 2 非居民纳税人是中国境内无住所又不居住 或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人 1 居民纳税人 从中国境内和境外取得的所得 依法缴纳个人所得税2 非居民纳税人 从中国境内取得的所得 依法缴纳个人所得税 纳税义务人 中国公民 个体工商户 个人独资企业 合伙企业外籍人员 华侨香港 澳门 台湾同胞 第一节所得税优惠政策的运用 1 工资 薪金所得2 个体工商户的生产 经营所得3 对企事业单位的承包 承租经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得 6 特许权使用费所得7 利
2、息 股息 红利所得8 财产租赁所得9 财产转让所得10 偶然所得11 其他所得 一 个人所得税的减免优惠 免交个人所得税 1 省级人民政府 国务院部委 中国人民解放军军以上单位 外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等奖金2 乡 镇以上人民政府或经县以上人民政府主管部门批准成立的有机构 有章程的见义勇为基金会或类似组织 奖励见义勇为者的奖金或奖品 3 国债 国家发行的金融债券利息4 按国家统一规定发的补贴 津贴 免征个人所得税 5 福利费 抚恤金 救济金6 保险赔款7 军人转业费 复员费8 按统一规定发放的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 9 各
3、国驻华使馆 领事馆外交代表 领事官员 其他人员所得10 参加的国际公约 签订的协议中规定的免税所得11 按规定比例提取 并向指定金融机构实际缴纳的住户公积金 基本医疗保险费 失业保险费 不计入工资 薪金收入 12 不属于工资 薪金性质的补贴 津贴或不属于本人工资 薪金项目的收入13 2012年后地方政府债券利息收入 减征个人所得税 1 残疾 孤老人员 烈属所得2 因严重自然灾害造成重大损失的3 其他经国务院财政部门批准减税的 二 利用合理捐赠进行税务筹划 个人通过社会团体 国家机关向教育等公益事业 严重自然灾害地区 贫困地区捐赠 未超过应纳税所得额30 部分 可从应纳税所得额中扣除 1 每次收
4、入不足4000元的 减除费用800元应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 某专家取得劳务报酬30000元 通过社会团体对外捐赠5000元扣除限额 30000X 1 20 X30 7200应纳所得税 30000X 1 20 5000 X20 3800 直接捐赠 应纳税所得额 30000X 1 20 24000应纳所得税 30000X 1 20 X30 2000 5200 月工资20000 准备捐赠8000扣除捐赠限额 20000 3500 X30 4950
5、一次捐赠本月应纳个人所得税 20000 3500 4950 X25 1005 1882 511550 次月应纳个人所得税 20000 3500 X25 1005 3120合计1882 5 3120 5002 5分两月各捐4000 20000 3500 4000 X25 1005 2120共捐2120X2 4240少交762 5 三 利用附加减除进行税务筹划 中国境内无住所而在我国境内取得工资 薪金所得在我国境内有住所 但在境内取得工资 薪金 加计扣除1300 四 利用境外所得抵扣进行税务筹划 纳税人从境外取得所得 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税 但扣除额不得超过该纳税人境外所得
6、依照本法规定计算的应纳税额不足 补缴超出 可在以后纳税年度该国扣除额中补扣 最长不超过5年 1 境外劳务所得2 转让境外财产所得3 出租境外财产所得4 特许权境外使用费5 从境外公司取得利息 股息 红利 王先生在法国取得工资收入120000 提供专有技术使用权 取得50000 已交16300按照我国税法 工资所得税 120000 12 4800 X20 555 X12 5820使用权收入应纳个人所得税50000X 1 20 X20 8000 共缴纳5820 8000 13820因已交16300 不补 2480可从以后 来自法国收入的个人所得税扣除 五 利用年金递延纳税筹划 企业年金企业及其员工
7、在依法参加基本养老保险的基础上 自愿建立的补充养老保险制度职业年金 事业单位及其员工 五 利用年金递延纳税筹划 1 企事业单位按照政策 为单位职工缴付的年金 在计入个人账户时 个人暂不缴纳个人所得税2 个人按照政策缴付的年金个人部分 在不超过缴费工资计税基数4 部份 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除3 超过标准缴付的单位缴付和个人缴付部分 并入工资 薪金 计征个人所得税 4 缴费工资计税基数本人上一年度月平均工资5 月平均工资超当地上一年度平均工资300 以上部分 不计入缴费基数6 年金基金投资运营收益分配计入个人账户时 个人暂不缴纳个人所得税7 个人达到国家规定退休年龄 领取的年金 按照工资
8、 薪金所得 计征个人所得税 第二节不同收入形式的税务筹划 我国个税实行分类计征同样的收入额 类别不同 税额不同 一 工资 薪金所得的筹划 工资 薪金所得的筹划主要采取以下措施 均衡发放工薪 奖金 工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 测算全年一次性奖金发放临界点 均衡发放工薪 奖金 一 政策依据与筹划思路 1 一次性取得的全年奖金 绩效工资和年薪 单独作为一个月的工资 薪金所得计算纳税 2 计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用的税率和速算扣除数 均衡发放工薪 奖金 p196 郭先生为某公司总经理 实行年薪制 全年工资 薪金性质的应税收入为30万元 原方案是每个月工资先发5000元 年
9、终一次性发奖金24万元 郭先生应如何筹划纳税 原方案 郭先生每月应纳个税 5000 3500 3 45元年终奖金应纳个人所得税 240000 25 1005 58995元全年个人所得税总额 45 12 58995 59535元若郭先生年终奖金发60000元 剩余240000元分在12个月内发放 则每月应纳个税 20000 3500 25 1005 3120元年终奖金应纳个税 60000 20 555 11445元全年个人所得税总额 3120 12 11445 48885元少缴税 59535 48885 10650元 宋某是一家公司的销售代表 每月工资6200元 年初 按照公司的奖金制度 宋某根
10、据上年的销售业绩估算今年可能得到20000元奖金 请问如果宋某全年能够获得奖金20000元 其全年应纳的个人所得税是多少 宋某该如何为自己的个人所得税进行筹划 如果公司在年终一次性发放这笔奖金 按规定计算应缴的个人所得税如下 工资部分应纳的个人所得税税额为 6200 3500 10 105 12 3180 元 奖金部分应纳的个人所得税税额为 20000 10 105 1895 元 宋某全年应纳的个人所得税为 3180 1895 5075 元 如果公司分两个月两次发放这笔奖金 假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放 按规定计算应缴的个人所得税如下 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为 62
11、00 3500 10 105 12 2 2650 元 取得奖金月份应纳的个人所得税税额为 6200 20000 2 3500 25 1005 2 4340 元 宋某全年应纳的个人所得税为 2650 4340 6990 元 如果公司分四个月四次发放这笔奖金 假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放 按规定计算应缴的个人所得税如下 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为 6200 3500 10 105 12 4 1320 元 取得奖金月份应纳的个人所得税税额为 6200 20000 4 3500 20 555 4 3940 元 宋某全年应纳的个人所得税为 1320 3940 5260 元 显然
12、 除一次性发放全年奖金外 同量的奖金随着发放次数的增加 宋某应缴的个人所得税会逐渐减少 因此 宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金 如果公司从其他方面考虑 无法满足宋某的要求 则宋某应与公司商议 尽量分月多次发放奖金 二 利用不同收入项目转移进行税务筹划 工资薪金所得适用3 45 的七级超额累进税率劳务报酬所得适用20 的比例税率 且对一次收入畸高的 可以加成征收 实际上适用20 30 和40 的超额累进税率 应纳税额 每次收入额 必要费用 税率 速算扣除数 4000元以下 每次800元4000元以上 收入的20 10 1 4劳务报酬所得 两者的区别 是否与单位存在雇佣关系当工资 薪金税
13、率低时 将劳务报酬转化成工资当工资 薪金税率高时 将其转化成劳务报酬 P197在工资 薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时 到底在多大收入水平上工资 薪金所得转化为劳务报酬是合适的 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定 1 工资 薪金所得的税率为20 则其税负低于劳务报酬所得的税负 2 工资 薪金所得和劳务报酬所得的税率均为20 时 就需计算两者的税负水平 设两者税负相等是的所得为X 则有下列公式成立 X 1 20 20 X 3500 20 555解得X 31375元即当所得为31375元时 两者税负相等 所得小于31375时 采用工资 薪金所得税负较轻 反之采用劳务报酬形式税
14、负较轻 企业可以进行相应筹划 二 利用工资 薪金所得 劳务报酬 稿酬所得进行税务筹划P198 应纳税额 每次收入额 必要费用 税率 4000元以下 每次800元4000元以上 收入的20 20 1 30 14 10 1 5稿酬所得 2 稿酬所得应纳税额的计算 1 每次收入不超过4000元的稿酬所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的稿酬所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 1 20 20 1 30 三 劳务报酬所得的筹划 劳务报酬所得的
15、费用转移 劳务报酬分割计税 根据个人所得税法 劳务报酬所得费用采用固定金额和固定比例扣除两种方式 提供劳务的个人 可以考虑将本应由自己承担的费用改由对方承担 同时适当降低自己的报酬 P198 一 政策依据与筹划思路 一 劳务报酬所得的费用转移 税法规定 劳务报酬所得以每次收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额所得属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 个人兼有不同的劳务报酬所得 应当分别减除费用 计算缴纳个人所得税 P199 一 政策依据与筹划思路 劳务报酬分割计税 三 分析评价 不同项目的劳务报酬所得应分开计税 同一项劳务报酬所得计税的次
16、数越多 就会避免被加成征税 因此 对同一项劳务报酬所得 应尽量将其分割成多次所得 利用该种筹划方法需要注意的问题 劳务报酬分割计税 四 利用承包经营 承租经营所得进行税务筹划 法规 1 对企事业单位承包 承租经营所得 应纳税所得额 每一纳税年度收入总额 扣除费用2 收入总额 工资 利润扣除费用 3500X月数 注意 1 工商仍登记为企业 则先交企业所得税2 利润分配后所得征收个人所得税P201企业所得税纳税人个人所得税纳税人个人投资可选的企业组织形式个体工商 承包 承租经营 个人独资 合伙 有限责任 1 个体工商 承包 承租经营 个人独资 合伙征收个人所得税2 个人独资 合伙 有限责任法人单位有税收优惠政策 五 利用稿酬所得进行税务筹划 稿酬所得 个人因作品以图书 报刊 形式出版 发表而取得的所得 2 稿酬所得应纳税额的计算 1 每次收入不超过4000元的稿酬所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税税额 每次收入额 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的稿酬所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税税额 每次收入额 1 20 20 1 30 1 以每次出版 发表取得的收入
