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1、 结构：第一部分 企业所得税年度申报表的填写与审核 （此部分结合申报软件讲解）第二部分 2009年度企业所得税汇缴新政策（此部分幻灯片演示）第三部分 2009年度企业所得税汇缴要求（此部分Word文档演示）第一部分 企业所得税年度申报表的填写与审核 （此部分结合申报软件讲解）一、企业所得税的基本规定1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。2.税率法定税率：25%；小型微利企业：20%，掌握小型微利企业的条件；高新技术企业：15%预提所得税税率：10%二、企业所得税审核重点（一）收入方面1.收入不入账常见的方式：将收入挂在“其他应付款
2、”账上。可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。调账：注意跨年度损益调整问题。通常所用的调账方式：（1）确认收入借：其他应付款（或相关科目） 贷：以前年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）（如果应该缴纳增值税）（2）根据所确认的收入，结转相应的成本借：以前年度损益调整（主营业务成本、其他业务支出等）贷：库存商品（3）如果应该缴纳印花说借：以前年度损益调整 （管理费用） 贷：银行存款 （4）应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等借：以前年度损益调整（营业税金及附加） 贷：应交税费应交营业税（消费税、城建税、教
3、育费附加等） 2.推迟收入入账时间如果在纳税审核时，收入已经入账，就无需调账，但需要指出错误之处。3.视同销售视同销售是指在会计上不确认为销售，而税法上规定应该按照销售征税。增值税中有8种视同销售行为；企业所得税现在按照所有权是否转移来确定视同销售行为。注意：将本企业生产的产品用于在建工程，企业所得税中不再视同销售；将产品作为礼物馈赠应征收企业所得税。在纳税审核中，视同销售应按规定征税（增值税、企业所得税等），如果其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整；如果其账务处理不符合会计制度的规定，则需要调账。4.试运行收入出于谨慎性原则，会计制度规定，企业在建工程达到预定可使用状态
4、前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法规定,在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，试运行收入应计增值税销项税额和消费税、相应的城建税及教育费附加；试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。【例题】7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：借：在建工程l80000贷：银行存款l80000借：银行存款234000贷：在建工程234000【解析
5、】调账会计分录：借：在建工程34000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000汇算清缴时，应调增应纳税所得额234000（1+17%）18000020000（元）5.销售折扣、折让如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。6.投资收益审核时，注意应税收入、不征税收入、免税收入的划分是否正确。（1）不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（2）免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非
6、居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。7.无法支付的应付账款、无赔款优待需计入应纳税所得额。（二）扣除项目1.工资企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。注意审核纳税人有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。2.工会经费、福利费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部
7、分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意只有直接计入成本费用的工会经费、福利费、职工教育经费，才允许在税前扣除。企业以前年度的职工福利费有余额时，应先使用余额。3.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 销售（营业）收入附表一第1行：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。4.财务费用（1）区分哪些财务费用应该资本化，哪些财务费用应该费用化；（2）超过金融机构同类同期贷款利率部分的利息支出不能在税前扣除，需要进行纳税调增；（3）资本的利息不能在税前扣除。企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人
8、民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。5.公益性捐赠支出纳税人当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。注意：不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除；直接捐赠不能在税前扣除；超过标准的捐赠支出不能在税前扣除。6.罚金、罚款、被没收财物损失、税收滞纳金不得在税前扣除注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。7.赞助支出注意：通过对赞助支出取得原始单据的审核，以判明企业的赞助支出是否属于广告性质的赞助，若是广告性的赞助支出，可以在所得税前列支。8.为职工购买
9、的保险（1）基本保险，允许扣除（2）补充保险，限额扣除（3）商业保险，区别对待除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。9.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：2009年汇缴可能会涉及到纳税调减问题。10.资产损失涉及进项税额转出问题；还要注意有些财产损失在税前扣除
10、需要税务机关的审批。11. 租赁费用注意经营租赁方式和融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出税前扣除的不同。12.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。14.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（三）资产的账务、税务处理1.最短折旧年限的规定资产类别最短折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年2.企业有无将资本性支出作收益性支出处理，有
11、无将应计入固定资产、无形资产的成本、费用计入当期费用的问题；折旧、摊销的计提是否正确。 注意：税法规定：固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。企业进行股份制改造发生的资产评估净增值，应相应调整账户，所发生的资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。3.长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的范围：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出其他应当作为长期待
12、摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。开办费问题：注意：投资者各方在商谈筹办企业时发生的差旅费用；投资者以贷款形式投入的资本金所发生的利息支出；购进其他资产发生的其他费用，如买价、运输费、安装调试费等，专为购买固定资产贷款的利息，用外汇结算形式购进固定资产、无形资产的汇兑损溢等，均不得在开办费中列支。4.存货的税务处理新税法取消了后进先出法。（四）税收优惠1.免征、减征企业所得税2.高薪技术企业优惠3.小型微利企业的税收优惠4.加计扣除优惠（重要）：研发费用和残疾人工资的加计扣除问题5.创业投资企业的税收优惠6.加速折旧优惠7.减计收入优惠8.税额抵免优惠9.民
13、族自治地方的优惠10.非居民企业优惠（五）凭证方面（六）与企业所得税审核有关的其他税费问题1.增值税财产损失中进项税额转出问题；进项税额的抵扣问题；减免的税款计入营业外收入问题；视同销售行为应计提销项税额。2.营业税、城建税、教育费附加、印花税三、境外所得抵免税额问题1.企业取得的所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。2.限额抵免多不退，少要补；分国不分项。超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。四、外国企业常驻代表机构应税所得的审核要点1.采取按实征税方法应税所得的核查2.采取按经费支出征税办法应税所得的核查五、掌
14、握企业所得税申报表计算填报方法在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税，年度终了后5个月内汇算清缴。新的企业所得税纳税申报表自2008年1月1日启用。1张主表，11张附表。（一）主表表头项目：“税款所属期间”的填写说明。主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四部分。注意：1.第23行“纳税调整后所得”实际上是本年的应纳税所得额，如为负数，则为可结转以后年度弥补的亏损额。2.第26行税率只能填写25%。（二）附表1.主表与附表之间的关系 2.附表一、附表二的主体内容和结转情况附表一收入明细表的主体内容结转情况附表二成本费用明细表的主体内容结转情况一、销售（营业）收入合计一、销售（营业）成本合计（一）营业收入合计转入主表第1行“一、营业收入” 1.主营业务收入（一）主营业务成本转入主表第2行“减：营业成本”2.其他业务收入（二）其他业
