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1、 企业所得税法 解读 2011 05 1 1980年设立了中外合资经营企业所得税法1981年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法1991年合并为 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 实现了外资企业所得税的 三个统一 统一税率 统一税收优惠 统一税收管辖原则 1984年国务院发布了国营企业所得税条例 草案 先后发布了集体企业所得税暂行条例 城乡个体工商业户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例 1994年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企业所得税暂行条例 统一税种 统一税率 统一列支标准 统一征管方式 实现了内资企业所得税的统一 中华人民共和国企业所得税法 2007年3月1
2、6日通过2008年1月1日起施行 中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007年11月28日通过2008年1月1日起同步实施 改革原则 简税制 宽税基 低税率 严征管 四个统一 统一内外资企业企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策 五个有利于 有利于各类企业公平竞争有利于促进经济协调发展有利于促进经济发展方式转变有利于提高利用外资质量和水平有利于社会事业进一步发展 新 企业所得税法 的重大变化 纳税义务人的规定企业所得税以在我国境内 除个人独资企业 合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人 包括 公司 企业 事业单位 社会团体 以及取得收入的
3、其他组织 按纳税义务分为居民企业和非居民企业 居民企业 居民企业是指依照中国法律 法规在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构 企业的实际有效的决策 控制和管理中心 包括董事会行使决策监督权力的场所 财务会计核算场所 决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所 在中国境内的企业 例如 在我国注册成立的沃尔玛 中国 公司 通用汽车 中国 公司 就是我国的居民企业 在英国 百慕大群岛等国家和地区注册的公司 但实际管理机构在我国境内 也是我国的居民企业 居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税 全面纳税义务 非居民企业 非居民企业是指依照外国 地区 法律 法规成立且实际
4、管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 例如 在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业 非居民企业应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 有限纳税义务 税率的调整1 企业所得税的基准税率为25 2 两档优惠税率分别为15 和20 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15 的优惠税率适用20 优惠税率的企业有两种 一是符合条件的小型微利企业 二是在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 全世界159个国家 地区 平均税率为28 6 我国周边18个国
5、家 地区 平均税率为26 7 统一税前扣除办法和标准1 工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定 2 职工福利费企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 3 工会经费企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 4 职工教育经费企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 据实扣除
6、超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 5 五险一金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 6 商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 7 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但
7、最高不得超过当年销售 营业 收入的5 老税法对内 外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除 考虑到商业招待和个人消费之间难以区分 为加强管理 同时借鉴国际经验 新税法进行了调整 8 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策 对外资企业则没有限制 9 公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 老税法对内资企业采取在应纳
8、税所得额的3 以内的扣除办法 对外资企业没有比例限制 为统一内 外资企业税负 新企业所得税法规定 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 公益性社会组织 指同时符合下列条件的基金会 慈善组织等社会团体 依法成立 具有社团法人资格 以发展公益事业为宗旨 并不以营利为目的 全部资产及其增值为公益法人所有 收益和营运结余主要用于所创设目的的事业 终止或解散时 剩余财产不归属任何个人或营利组织 不经营与发起设立公益目的无关的业务 有健全的财务会计制度 捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配 也没有对该组织财产的所有权 公益性捐赠对象 企业通过县级以上
9、人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人 教育 科学 文化 卫生 体育事业 环境保护 社会公共设施建设 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 10 借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 11 向非金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除 超过
10、的部分不允许扣除 12 提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 13 财产保险企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 14 租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 15 支付的管理费企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 非居民企业在中国境内
11、设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 16 不许税前列支的支出 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 超过规定标准的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 九 与取得收入无关的其他支出 17 固定资产折旧固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业应当自固
12、定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 18 折旧年限的规定除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 电子设备3年 飞机 火车 轮船以外的运输工具4年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等5年 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备10年 房屋建筑物20年 19 无形资产摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同
13、约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 20 大修理支出固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 一 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 二 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 大修理支出 应按照固定资产尚可使用年限分期摊销 原税法 发生的修理支出达到固定资产原值20 以上 应纳税所得额 1 应纳税所得额得计算企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 2 收入总额包括 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息
14、红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 3 不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入 企业所得税法 所称的不征税收入包括财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金等 4 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入 企业所得税法 所称的免税收入包括国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 符合条件的非营利公益组织的收
15、入等 5 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 应纳税额 1 应纳税额的计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额公式中的减免税额和抵免税额 是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征 免征和抵免的应纳税额 2 税额抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 一 居民企业来源于中国境外的应税所得 二 非居民企业在中国境内设立机构 场
16、所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 税收优惠 产业优惠为主 区域优惠为辅 1 国债利息收入免征所得税国债利息收入 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 2 非营利组织的收入免征所得税非营利组织的收入 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 3 农 林 牧 渔业项目免征企业所得税企业从事下列项目的所得 免征企业所得税 1 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 2 农作物新品种的选育 3 中药材的种植 4 林木的培育和种植 5 牲畜 家禽的饲养 6 林产品的采集 7 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 8 远洋捕捞 4 农 林 牧 渔业项目减征企业所得税企业从事下列项目的所得 减半企业所得税 1 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 2 海水养殖 内陆养殖 企业从事国家限制和禁止发展的项目 不得享受本条规定的企业所得税优惠 5 国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半国家重点扶持的公共基础设施项目 是指 公共基础设施项目企业所得税优惠目
