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1、第六章企业所得税 企业所得税的特点 纳税人的确定 收入的确定 扣除项目的范围 扣除标准的确定 境外所得已纳税额的扣除 应纳税额的计算 减免税优惠 纳税申报 1 6 1企业所得税概论 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收 它是国家参与企业利润分配的重要手段 2 6 1 1企业所得税的历史沿革 现行的企业所得税是由企业所得税 原 外商投资企业和外国企业所得税合并而来 原企业所得税由国营企业所得税 集体企业所得税和私营企业所得税三税于1994年合并组成 1 新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度1949年首届全国税务会议上 通过了统一全国税收政策
2、的基本方案1950年 政务院发布了 全国税政实施要则 1958年和1973年进行了两次重大的税制改革2 改革开放后的企业所得税制度第一 1978年至1982年的企业所得税制度第二 1983年至1990年的企业所得税制度第三 1991年至1994年的企业所得税制度第四 1994年至2007年的企业所得税制度 3 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过 中华人民共和国企业所得税法 2007年11月28日国务院第197次会议通过 中华人民共和国企业所得税法实施条例 于2008年1月1日起施行 为什么要 两税 合并 4 6 1 2企业所得税的特点 企业所得税是规范和处理国家与企业
3、分配关系的重要形式 具有与商品劳务税不同的性质 其特点主要有以下几个方面 一 将企业划分为居民企业和非居民企业 二 征税对象为应纳税所得额 三 征税以量能负担为原则 四 实行按年计征 分期预缴的办法 5 6 1 3企业所得税的立法原则 企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式 税收制度设计得合理与否 不仅仅只是影响企业负担和国家财政收入 更重要的是还关系到国家整体经济的持续发展 因此 企业所得税法规在制定过程中 应遵循以下原则 一 税负公平原则 二 科学发展观原则 三 发挥调控作用原则 四 参照国际惯例原则 五 有利于征管原则 6 6 1 4企业所得税的作用 企业所得税作为调节国家与企业之
4、间利益分配关系的一个重要杠杆 其作用主要表现在以下几个方面 1 广泛筹集财政资金2 有效实施税收调控 7 6 2纳税人与征税对象 6 2 1纳税人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 中华人民共和国企业所得税法 第一条规定 除个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税法外 凡在我国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 依照本法规定缴纳企业所得税 1 居民企业2 非居民企业 8 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 1 居民企业的征税对象2 非居民企业征税对象3 所得来源的确定 6 2 2征税对象 9 6 3税率 企业所得税实行
5、比例税率 1 基本税率为25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 2 低税率为20 适用于在中国境内未设有机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的收入与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 但实际征税时适用10 的税率 参见税收优惠的相关内容 3 优惠税率 除基本税率和低税率外 国家还对某些特定的企业实行优惠的征收办法 如对小型微利企业减按20 征收企业所得税 对国家需要重点扶持的重点高新技术企业减按15 征收企业所得税 背景知识 10 6 4计税依据的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据 确定应税所得是所得税法的重要内容 按照企业所得税法的
6、规定 应纳所得额为企业每一个纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 基本公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 11 1 收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 2 不征税收入和免税收入 1 不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 2 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 案
7、例分析知识库 12 3 准予扣除项目 1 税前扣除项目的原则 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则 2 准予扣除项目的范围企业所得税法规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 3 扣除项目的标准 工资 薪金支出 职工福利费 工会经费和职工教育经费 社会保险费 利息费用 借款费用 汇兑损失 业务招待费 广告费和业务宣传费 环境保护专项资金 保险费 租赁费 劳动保护费 公益性捐赠支出 有关资产的费用 总机构分摊的费用 资产损失 依照有关法律 行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目 如会员费 合
8、理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费用等 13 4 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 是指纳税人违反税收法规 被税务机关处以的滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 是指纳税人违反国家有关法律 法规规定 被有关部门处以的罚款 以及被司法机关处以的罚金和被没收财物 5 超过规定标准的捐赠支出 6 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 7 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用
9、费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 9 与取得收入无关的其他支出 14 5 亏损弥补 1 一般企业的亏损弥补 2 分立 兼并 合并 股权重组的亏损弥补 3 免税所得的弥补 4 联营企业的亏损弥补 5 汇总 合并纳税成员企业 单位 的亏损弥补 15 6 5资产的税务处理 1 固定资产的税务处理 1 固定资产的计税基础 固定资产的计税基础一般应以原价为准 2 固定资产折旧的范围 3 固定资产折旧的计提方法 4 固定资产折旧的计提年限 5 矿产资源企业计提折旧方法2 生物资产的税务处理 1 生物资产的计税基础 2 生物资产的折旧方法和折旧年限3 无形资产的税务处理 1 无形资产的计
10、税基础 2 无形资产摊销的范围 3 无形资产的摊销方法及年限4 长期待摊费用的税务处理5 存货的税务处理 1 存货的计税基础 2 存货的成本计算方法6 投资资产的税务处理投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产 1 投资资产的成本 2 投资资产成本的扣除方法 16 6 6关联企业业务往来的税务处理 6 6 1关联方的认定关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业 其他组织或者个人 具体指 1 在资金 经营 购销等方面存在直接或者间接的控制关系 2 直接或者间接地同为第三者控制 3 在利益上具有相关联的其他关系 6 6 2关联企业之间关联业务的税务处理6 6 3关联企业之间业务往来
11、的调整1 调整方法 1 可比非受控价格法 2 再销售价格法 3 成本加成法 4 交易净利润法 5 利润分割法 6 其他符合独立交易原则的方法2 核定征收 17 6 7应纳税额的计算 1 居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 1 直接计算法应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 弥补亏损 2 间接计算法应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额2 境外所得抵扣税额的计算企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后5个年度内 用
12、每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 1 居民企业来源于中国境外的应税所得 2 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 18 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 在企业所得税税法规定的抵免限额内抵免 抵免限额 是指企业来源于中国境外的所得 依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 该抵免限额应当分国 地区 不分项计算 计算公式为 抵免限额
13、 中国境内 境外所得依照税法规定计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的应纳税所得额 中国境内 境外应纳税所得总额案例分析 19 3 非居民企业应纳税额的计算 对于在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业的所得 按照下列方法计算应纳税所得额 1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 3 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧 折耗 摊销 准备金等后的余额 20 6
14、 8税收优惠 6 8 1减征 免征优惠1 从事农 林 牧 渔业项目的所得2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 4 符合条件的技术转让所得企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征 减征企业所得税 是指一个纳税年度内 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分 免
15、征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 6 8 2高新技术企业优惠6 8 3小型微利企业优惠6 8 4加计扣除优惠6 8 5创业投资企业优惠6 8 6加速折旧优惠 21 6 8 7减计收入优惠6 8 8税额抵免优惠6 8 9民族自治地方的优惠属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 自治州和自治县决定减征或者免征的6 8 10非居民企业优惠非居民企业减按10 的税率征收企业所得税 6 8 11西部大开发税收优惠 22 6 9源泉扣缴 6 9 1扣缴义务人1 对非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的所得应缴纳的企业
16、所得税 实行源泉扣缴 以支付人为扣缴义务人 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 从支付或者到期应支付的款项中扣缴 2 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税 税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人 6 9 2扣缴方法1 扣缴义务人扣缴税款时 按前述非居民企业计算方法计算税款 2 应当扣缴的所得税 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的 由企业在所得发生地缴纳 企业未依法缴纳的 税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中 追缴该企业的应纳税款 3 税务机关在追缴该企业应纳税款时 应当将追缴理由 追缴数额 缴纳期限和缴纳方式等告知该企业 4 扣缴义务人每次代扣的税款 应当自代扣之日起7日内缴入国库 并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表 23 6 10征收管理 6 10 1纳税地点1 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 企业注册登记地 是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地 2 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 企业
