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1、企业所得税法解读 主讲人 潘亚岚 1 解读内容 含义解读与旧法 新会计准则的差异企业应关注的问题与筹划策略 2 3 第一部分企业所得税法概述 一 立法的基本原则和指导思想 一 基本原则 1 公平税负原则 解决目前内资 外资企业税收待遇不同 税负差异较大的问题 2 科学发展原则 统筹经济社会和区域协调发展 促进环境保护和社会全面进步 实现国民经济的可持续发展 3 调控经济原则 按照国家产业政策要求 推动产业升级和技术进步 优化国民经济结构 4 国际惯例原则 借鉴世界各国税制改革最新经验 进一步充实和完善企业所得税制度 尽可能体现税法的科学性 完备性和前瞻性 5 理顺分配原则 兼顾财政承受能力和纳
2、税人负担水平 有效地组织财政收入 6 便于征管原则 规范征管行为 方便纳税人 降低税收征纳成本 4 二 指导思想改革企业所得税制度 统一内外资企业所得税的指导思想是 根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求 按照 简税制 宽税基 低税率 严征管 的税制改革原则 借鉴国际经验 建立各类企业统一适用的科学 规范的企业所得税制度 为各类企业创造公平的市场竞争环境 5 二 新法的制度创新 新 企业所得税法 的制度创新和理论创新 表现在六个方面 1 以法人为标准的主体制度 2 具有竞争力的税率制度 3 国际化的税收抵免制度 4 以产业为导向的普适性的税收优惠制度 5 体系化的反避税制度 6 统
3、一的税收征管制度 法律级次的变化新法 法律旧法 内资企业所得税法规 外资企业所得税属法律 6 企业所得税实现了四个统一 统一税法 统一税率 统一税前扣除办法和标准 统一优惠政策 旧法中 不仅两套税法之间存在制度性差异 即使一些形似相同的规定 也存在具体执行上的差异 甚至是重大差异 如对中外方投资收益的税务处理 技术改造购买国产设备的抵免政策 新办企业税收优惠的起算时间 获利年度与投产年度 高新技术开发区的高新技术企业 西部地区交通 电力等鼓励类企业的二免三减半 等 在内资企业中 不同所有制企业之间存在着事实上税负差异 如实行工效挂钩 汇总纳税 农口企业税收优惠只限于国有企业才有审批机会 等 7
4、 三 法律框架体系 一 纳税人 二 应纳税所得额 三 应纳税额 四 税收优惠 五 特别纳税调整 六 征收管理 企业所得税暂行条例 全篇共二十条 没有章节结构 只有条款之分 企业所得税法 全篇共六十条 并且按照一般的法律体例 设总则等章节 8 第二部分内容及其解读 第一章总则1 纳税人 引入 居民 与 非居民 概念中国境内 企业和其他取得收入的组织 不含个人独资和合伙企业 分为 法人与非法人 企业与非企业组织 居民企业与非居民企业 境内 不同于国际法上的境内 不包括香港 澳门特别行政区和台湾省 9 居民企业和非居民企业的认定 居民企业 中国境内成立 或在外国成立但实际管理机构在中国境内的的企业
5、包括中国境内的所有内资企业和外商独资 中外合资 中外合作企业 以及实际管理机构在中国境内的外国企业 承担全面纳税义务 境内所得与境外所得 非居民企业 在中国境内设立机构场所且实际管理机构不在中国境内的外国企业 以及在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业 有限纳税义务 该机构场所来源于境内的所得 发生在境外但与所设机构场所有实际联系的所得 10 实际管理机构 指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构 实际管理机构定义 主要考虑日常管理地 如企业管理层所在地 财务处理地 如企业帐簿保存地 经营决策地 如重要股东居住地或董事会议召开地 等 注重日常管理地 但都不构成唯一决定
6、性因素 11 机构场所 指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 一 管理机构 营业机构 办事机构 二 农场 工厂 开采自然资源的场所 三 提供劳务的场所 四 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 五 其他从事生产经营活动的机构 场所 常设机构 有营业场所 固定 从事经营活动营业代理人 具有下列情形之一的 受非居民企业委托 代理从事经营的公司 企业和其他经济组织或者个人 一 经常代表委托人接洽采购业务 并签订购货合同 代为采购商品 二 与委托人签订代理协议或者合同 经常储存属于委托人的产品或者商品 并代表委托人向他人交付其产品或者商品 三 有权经常代表委托人签订销货合同或者接
7、受订货 四 经常代理委托人从事货物采购 销售以外的经营活动 12 所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 中国境内 境外所得 按以下原则划分 收入来源地的确定 一 销售货物 按经营活动发生地确定 二 提供劳务的所得 按劳务发生地确定 三 转让财产所得 不动产按财产所在地确定 动产按转让动产的企业所在地确定 四 股息红利所得 按分配股息 红利的企业所在地确定 五 利息 租金 特许权使用费所得 按实际负担或支付利息的企业或机构 场所所在地确定 六 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 实际联系 指拥有 管理
8、 控制据以取得所得的股权 债权 财产等 对常设机构的收入征税原则有 归属原则和引力原则 我国采用归属原则 13 2 纳税地新法 居民企业以企业登记注册地为纳税地 其中居民企业在中国境内不具有法人资格的营业机构 应当汇总计算并缴纳企业所得税旧法 内资企业以独立核算的单位为纳税人就地纳税 外资实行总机构汇总纳税 14 3 税率新法 法定税率 25 预提所得税税率 20 条例减按10 征收 优惠税率 符合条件的小型微利企业 20 国家重点扶持的高新技术企业 15 旧法 33 30 24 15 18 27 问题 1 预提所得税税率关注我国与其他国家签订的税收协定 一般在5 15 我国已经与88个国家和
9、地区签定了税收协定 2 汇总纳税情况下的税率适用问题 及其在分支机构亏损结转下的税率适用问题 15 小型微利企业的界定是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业 所得额 规模 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 16 国家需要重点扶持的高新技术企业的条件 是指拥有国家自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 一 符合 国家重点支持的高新技术领域 范围 二 研究开发费用占销售收入不低于规定比例 三 高新技术产品 服务 收入占企业总收入不低
10、于规定比例 四 科技人员占企业职工总数不低于规定比例 五 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 国家需要重点扶持的高新技术企业认定管理办法 由国务院科技 财政 税务主管部门会同有关部门共同制定 17 纳税人 征税范围 税率三者关系 居民企业 1 境内企业 纳税地点 注册地 2 实际管理机构在中国境内的外国企业 纳税地点 实际管理机构所在地 境内境外所得纳税 税率25 非居民企业 1 实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的外国企业 纳税地点 机构场所 所设机构场所来源于境内所得 税率25 发生在境外但与所设境内机构有实际联系所得 税率25 来源于境内所得但与所设境内机构没有实际联系
11、 20 扣缴义务人 2 在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业 税率20 扣缴义务人 18 指定扣缴义务人的规定 非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得 可以指定扣缴义务人的情形 包括 一 预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度 且有证据表明不履行纳税义务的 二 没有办理税务登记或者临时税务登记 且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的 三 未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的 前款规定的扣缴义务人 由县级以上税务机关指定 并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据 计算方法 扣缴期限和扣缴方式 19 第二章应纳税所得额 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减
12、免税额 抵免税额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 可弥补亏损应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 不征税收入 不具备可税性的收入 免税收入 具备可税性 但免于征税 并可能恢复征税 20 区分预提费用和准备金 预提费用是与已确认收入相关联的 产品保修费等 准备金是与资产负债表日资产状况相关联的 固定资产减值准备等 真实性原则是与权责发生制密切相关的原则 企业应当提供证明收入 费用实际已经发
13、生的适当凭据 实际发生 实际支付 应当确认 取得发票发票是收付款的凭据 收付实现制 与企业按权责发生制确认收入 配比费用可能存在时间差 企业在年度申报纳税时 某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除 但由于没有付款 暂时没有取得发票 21 真实性原则应用应考虑 1 企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况 比如 向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆 也可能从集贸市场采购餐饮物资 再比如 进口免税物资 2 取得不合格发票 甚至假发票的情况 有的发票内容真实 金额准确 但不符合发票管理规范也有的无意取得的假发票 实际支出真实存在 甚至有意取得假发票 比如购买发票抵帐 有真实支出存在 22 按照企
14、业所得税应纳税所得额的计算公式 任何合理支出未扣除 都不能得出应纳税所得额 因此 在日常征管中 要允许纳税人使用诸如合同 支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除 也可能针对某个 或某些项目进行核定 当然为鼓励使用发票 核定时可从严把握 在税务稽查时 即使没有发票 也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定 特别是企业的支出是有形的 否则不能确定税额 不能定性 23 所称亏损 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 清算所得 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值 清算费用以及相关税费等后的余额
15、投资方企业从被清算企业分得的剩余资产 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分 应当确认为股息所得 剩余资产减除上述股息所得后的余额 超过或者低于投资成本的部分 应当确认为投资资产转让所得或者损失 24 一 应税收入 收入 收入总额 不征税收入 免税收入收入总额 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 注意点 各项收入的内容及收入实现的确认时间 分期确认收入的情形 非货币形式取得的收入 应当按公允价值确定收入额 视同销售货物 转让财产和提供劳务 企业发生非货币性资产交换 以及将货
16、物 财产 劳务用于捐赠 抵债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 国务院另有规定除外 将自产的货物 劳务用于在建工程 管理部门 非生产性机构 不再视同销售 将资产货物 劳务等用于国外分支机构 应视同销售其他收入 指企业取得的前八项收入以外的一切收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物没收的押金 确实无法偿付的应付款项 企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款 债务重组收入 补贴收入 教育费附加返还款 违约金收入 汇兑收益等 凡是能使企业资产总额增加或负债总额减少 同时导致所有者权益发生变化的收入 25 不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入财政拨款 指各级政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 财政补助 如对企业的财政补贴 税收返还等 行政事业性收费 指企业根据法律 行政法规 地方性法规等有关规定 依照国务院规定程序批准 向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用 政府性基金 是指企业根据法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 不征税收入用于支出所形成的费用或财产 不得扣除或计算折旧扣除 26 免税收入
