事业单位会计核算PPT课件.ppt

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1、事业单位会计 1 非营利组织分类 按其具体的业务性质 1 科教文化事业单位 2 公益性事业单位 如环保 气象局等 3 社会福利 救济事业单位 如养老院 孤儿院 慈善机构等 4 宗教组织 5 基金会 如希望工程基金会等 2 非营利组织的基本特征 1 不以营利为目标 2 取之于民 用之于民 3 承担资源的受托经济责任 4 重视预算管理 3 我国事业单位会计的特点 1 经济来源除依赖财政部门外 还可以有自己创收的收入 2 以核算收支余超为主 有经营活动的还要进行成本核算 3 会计核算一般采用收付实现制 但经营性收支业务核算可采用权责发生制 4 可举办经济实体 进行对外投资 会发生对内对外投资和投资收

2、益的核算 5 按事业单位所处的行业不同 其会计核算又有较细的分类 4 事业单位会计原始凭证的种类 1 各种收款收据和借款凭证 经费报销单据 2 预算拨款凭证 3 开户银行转来的收款 付款凭证 4 材料入库 出库单 5 往来结算凭证 6 各种税票 7 其他足以证明会计事项发生过的凭证和文件 5 事业单位会计明细账种类 1 收入明细账 包括财政补助收入明细账 事业收入明细账 经营收入明细账 拨入专款明细账等 2 支出明细账 包括拨出经费明细账 拨出专款明细账 专项资金支出明细账 事业支出明细账 经营支出明细账等 3 往来款项明细账 包括应收账款明细账 其他应收款明细账 应付账款明细账 其他应付款明

3、细账等 4 材料明细账 5 固定资产明细账 6 事业单位通常采用科目汇总表账务处理程序 7 事业单位会计科目表序号编号科目名称 一 资产类1101现金2102银行存款3105应收票据4106应收账款5108预付账款6110其他应收款7115材料8116产成品9117对外投资10120固定资产11124无形资产 8 二 负债类12201借入款项13202应付票据14203应付账款15204预收账款16207其他应付款17208应缴预算款18209应缴财政专户款19210应交税金 9 三 净资产类20301事业基金21302固定基金22303专用基金23306事业结余24307经营结余25308结

4、余分配 10 四 收入类26401财政补助收入27403上级补助收入28404拨入专款29405事业收入30409经营收入31412附属单位缴款32413其他收入 11 五 支出类33501拨出经费34502拨出专款35503专款支出36504事业支出37505经营支出38509成本费用39512销售税金40516上缴上级支出41517对附属单位补助42520结转自筹基建 12 第三章事业单位资产的核算本章重点和难点 对事业单位各项资产的核算 具体的核算方法 13 第一节事业单位资产概述一 资产的概念资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 二 资产的特

5、征 1 资产的内涵是经济资源 2 资产必须是事业单位所占有或使用的 3 资产必须以货币计量 14 三 资产的分类1 按其流动性分类 分为流动资产 对外投资 固定资产 无形资产等2 按其是否具有实物形态分类 分为有形资产和无形资产 15 第二节流动资产的核算一 货币资金的核算 一 现金的核算1 现金的管理原则 1 遵守库存现金限额及送存期限 2 遵守现金使用范围 3 根据合法凭证办理现金收支业务 4 钱账分管 5 不得坐支现金 6 日清月结 如实反映现金库存情况 7 加强现金内部控制 16 2 现金业务的核算现金账户 17 收到现金记 借 现金贷 对应科目支出现金记 借 对应科目贷 现金 18

6、例1 3月4日开出现金支票提取800元备用 借 现金800贷 银行存款800例2 3月4日林青出差借现金300元借 其他应收款300贷 现金300例3 3月4日购买文具用品支付现金120元借 事业支出120贷 现金120 19 二 银行存款的核算银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及支付结算方式进行 事业单位常用的支付结算方式有 支票结算 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付 20 1 银行存款账户设置 21 2 账务处理当事业单位银行存款增加时记 借 银行存款贷 对应科目减少时记 借 对应科目贷 银行存款 22 3 核算举例 例1 3月5日将现金800元存入银行借 银行存

7、款800贷 现金800例2 3月6日购入材料一批 货款10000元 材料已验收入库 货款用现金支票付讫 借 材料10000贷 现金10000 23 例3 3月8日向银行提取现金500元借 现金500贷 银行存款500例4 3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借 事业支出1000贷 银行存款1000 24 4 银行存款的对账 1 银行存款日记账核对的三个主要环节1 银行存款日记账与银行存款收 付款凭证互相核对 做到账证相符 2 银行存款日记账与银行存款总账互相核对 做到账账相符 3 银行存款日记账与银行对账单互相核对 以便准确掌握其可用银行存款的实有金额 25 2 未达账项的四种情况 单

8、位已收 银行未收 单位已付 银行未付 银行已收 单位未收 银行已付 单位未付 26 二 应收及预付款项的核算 应收及预付款项包括应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款等 这些业务发生时 应运用相应的应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款等科目进行核算 27 1 账户设置 28 29 30 31 2 基本账务处理发生或增加时 借 应收账款 应收票据 预付账款等贷 对应科目减少或结算时 分录方向相反 32 重点介绍应收票据的核算应收票据的概念 应收票据是指事业单位因从事经营活动 销售产品而收到的商业汇票 应收票据的贴现 三个公式 到期值 面值 1 利率 期限 贴现息 票据到期值 银行贴现率 贴

9、现期限贴现净额 票据到期值 贴现息 33 例1 某事业单位负责人3月6日销售产品一批 货款100000元 增值税额为17000元 收到期限为三个月的银行承兑汇票一张 面额为117000元 会计分录为 借 应收票据117000贷 经营收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 34 6月6日到期时 借 银行存款117000贷 应收票据117000假设单位5月6日急需用资金 向开户银行申请贴现 贴现利率为7 2 此时贴现利息是多少 贴现净值是多少 会计分录 借 银行存款116157 6经营支出 事业支出 842 4贷 应收票据117000 35 三 存货的核算存货是事业单位在业务及

10、其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产 包括材料 产成品等 36 一 材料的核算材料是指事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品等 事业单位随买随用的零星办公用品 可在购进时直接列作支出 不适用本科目 37 1 材料入账价值的确认 购入材料 应以购价 运杂费作为材料入账价格 单位购入的自用材料 按实际支付的含税价格计算 单位购进非自用的材料 属于一般纳税人的 按不含税价格计算 属于小规模纳税人的 应按实际支付的含税价格计算 材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本 38 2 账务处理 1 购入自用材料的核算借 材料贷 银行存款 或现金

11、等对应科目出库领用时 借 事业支出贷 材料 39 例 事业单位购入自用材料 价款1000元 运费80元 购入并验收入库时 借 材料1080贷 银行存款1080领用材料时 借 事业支出1080贷 材料1080 40 2 小规模纳税人的单位购入非自用材料的核算 购入材料时 借 材料贷 银行存款出库使用材料时 借 经营支出 或事业支出 贷 材料 41 3 一般纳税人的单位购入非自用材料的核算 购入时 借 材料 实际支付材料金额 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或现金 应付账款等对应科目 42 材料出库领用时 一般领用 借 经营支出 或事业支出 贷 材料生产用 借 成本费用贷 材料 43

12、 例 某事业单位购入生产用材料一批 价款5000元 增值税850元 款项已支付 借 材料5000应交税金 应交增值税 进项税 850贷 银行存款5850生产使用材料3400元 借 成本费用3400贷 材料3400 44 4 材料盘点的核算事业用材料盘盈盘亏借 材料借 事业支出贷 事业支出贷 材料经营用材料盘盈盘亏借 材料借 经营支出贷 经营支出贷 材料 45 二 产成品的核算 科目设置 产成品 核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本 应按产成品的种类 品种和规格设置明细账 从事劳务活动的单位 其劳务成果可视同产成品核算 46 账务处理生产完成验收入库的产成品时 借 产成品贷 成本费用产品出

13、库销售时 借 事业支出 经营支出贷 产成品 47 清查盘点出现产成品盘盈或盘亏 作增加或减少产成品处理 盘盈时 借 产成品贷 事业支出 经营支出盘亏时 借 事业支出 经营支出贷 产成品 48 第三节对外投资的核算 对外投资是指事业单位利用货币资金 实物和无形资产等方式向其他单位的投资 包括债券投资和其他投资 49 一 对外投资的分类1 按投资对象分 债券投资和其他投资2 按投资方式分 货币资金投资 实物资产投资 无形资产投资等 50 二 对外投资的入账时间和入账金额1 对外投资的入账时间以付款 或投出资产 的时间作为投资确立的入账时间2 对外投资的入账金额以货币资金方式对外投资的 按实际支付的

14、款项入账以实物或无形资产方式对外投资的 按评估价或合同 协议确认的价值入账 51 三 对外投资的核算1 账户设置 52 2 账务处理 1 货币资金对外投资例1 某科研所用创收收入300000元 向某企业投资 并以银行存款支付了投资款 借 对外投资 某企业300000贷 银行存款300000同时 借 事业基金 一般基金300000贷 事业基金 投资基金300000 53 2 债权性投资购入时 借 对外投资贷 银行存款等同时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 54 将未到期的债券对外转让时 借 银行存款借 贷 其他收入贷 对外投资同时 借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 55

15、 事业单位将到期的债券兑付时 借 银行存款贷 对外投资其他收入同时 借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 56 例2 某事业单位2003年购入三年期国库券 面值总额为50000元 票面利率12 到期还本付息 以开出转账支票50000元支付上述款项 2006年收回债券本息 57 1 购入时 借 对外投资 债券投资50000贷 银行存款50000同时 借 事业基金 一般基金50000贷 事业基金 投资基金50000 58 2 收回本息时 借 银行存款68000贷 对外投资 债券投资50000其他收入 投资收益18000同时 借 事业基金 投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000

16、59 3 假定该单位2004年将其国库券出售 售得价款48000元 借 银行存款 债券投资48000其他收入 投资收益2000贷 对外投资 债券投资50000同时 借 事业基金 投资基金50000贷 事业基金 一般基金50000 60 3 固定资产对外投资借 对外投资贷 事业基金 投资基金同时 借 固定基金贷 固定资产 61 例3 某大学以一台设备对外投资 设备原价200000元 评估确认价值150000元 借 对外投资150000贷 事业基金 投资基金150000同时 借 固定基金200000贷 固定资产200000 62 4 材料对外投资一般纳税人 借 对外投资 按评估价 合同 协议价 借 贷 事业基金 投资基金 差额 贷 材料 账面价值 不含销项税 应交税金 应交增值税 销项税额 同时 借 事业基金 一般基金 按材料账面价值 贷 事业基金 投资基金 同 63 小规模纳税人 借 对外投资 按评估价 合同 协议价 借 贷 事业基金 投资基金 差额 贷 材料 账面价值 含销项税 应交税金 应交增值税 销项税额 同时 借 事业基金 一般基金 按材料账面价值 贷 事业基金 投资基金 同 6