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1、陈淑贤商学院会计系csx cumt 8404 中级财务会计 第七章投资 一 1 了解投资的分类2 理解金融资产的特征3 掌握交易性金融资产 持有至到期投资和可供出售金融资产的特征 确认条件和计量方法4 熟悉金融资产投资在财务报表中的列示和披露方法 学习目标 第一节投资概述 第一节投资概述 一 投资的概述1 广义的投资包括对外的权益性投资 债权性投资 期货投资 房地产投资 以及对内的固定资产投资 存货投资等 2 狭义的投资一般仅包括权益性投资 债权性投资 3 财务会计中的投资通常采用的是狭义的投资概念 二 投资的分类1 投资形式的产权关系分类 股权投资 债权投资2 按投资方式和投资对象分类 直接
2、投资 联营投资 兼并投资等 间接投资 股票 债券 基金 权证等证券投资 3 按管理者持有投资目的 持有至到期 非持有至到期4 按是否属于金融资产分类 金融资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 第一节投资概述 企业用于投资 融资 风险管理的工具等 甲公司 乙公司 金融资产 金融负债 权益工具 金融工具 从金融工具持有者的角度 这些工具则是他们的资产 金融工具包括基本金融工具和衍生 金融 工具 三 金融资产的概念与特征1 概念 是金融交易的工具 会计学上 现金 持有其他单位的权益工具 从其他企业收取现金或金融资产的合同权利 P166 167 第一节投资概述 金融负债
3、 金融资产 金融资产 权益工具 第一节投资概述 金融资产是企业资产的重要组成部分 主要包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款项 股权投资 债权投资 衍生 金融 工具形成的资产等 2 特征 P167 1 金融资产是持有者取得货币收入流量的凭证 2 金融资产所产生的未来经济利益是现金资产或是另一种非现金的金融资产 第一节投资概述 四 金融资产的分类2006会计准则体系划分为四类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售金融资产 其他非持有到期投资通常为了对被投资企业实施控制 共同控制等战略目的 被确认为
4、 长期股权投资 在第八章投资 二 中讨论 第一节投资概述 投资 股票 债券 交易性金融资产 长期股权投资 可供出售金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 交易性金融资产 贷款和应收款项 基金 第一节投资概述 第二节交易性金融资产 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的概念和特点 一 概念 主要是指企业为了近期内出售的金融资产 例如 企业为充分利用闲置资金 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 二 特点1 变现能力强 流动性强2 赚取差价为目的 二 科目设置1 交易性金融资产 成本 公允价值变动2 应收股利 某单位 和 应收利息 某单位 资产类 3 投资收益 股票投资收益等
5、 损益类 收入 4 公允价值变动损益 第二节交易性金融资产 交易性金融资产 资产类科目 用来核算企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 第二节交易性金融资产 4 公允价值变动损益 损益类 收入 损益类科目 反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 贷记 或损失 借记 第二节交易性金融资产 会计核算 取得 期末 股 息 处置 成本的确定 如何按公允价值计量 确认为收益还是冲减交易性金融资产 确认投资收益 1 期末按公允价值计量 计入公允价值变动损益 2 处置时不仅确认转让投资收益 同时结转公允价值变动损益 第二节交易性金融资产 三 初始
6、计量 一 交易性金融资产取得的核算企业在取得交易性金融资产时 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额 注意 1 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息 应单独确认为 应收股利 或 应收利息 若是到期一次还本付息债券 2 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入 投资收益 借记还是贷记 第二节交易性金融资产 交易性金融资产 成本 公允价值交易费用 投资收益 会计处理 借 交易性金融资产 成本应收股利应收利息投资收益贷 其他货币资金 存出投资款 简化写法 考试 贷 银行存款 第二节交易性金融资产 例1 甲企业于20X1年7月以银行存款
7、购入A公司和B公司的股票 C D公司的债券作为交易性金融资产 P169 第二节交易性金融资产 四 后续计量 收到股利 利息 一 企业持有期间收益确认1 被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入 确认为 投资收益 借 应收股利 或应收利息 贷 投资收益2 收到现金股利或债券利息时 借 其他货币资金 存出投资款 或银行存款 贷 应收股利 或应收利息 第二节交易性金融资产 例2 S公司于3月1日宣告发放的股利 每股1元 华峰公司持有S公司股票3000股 应收股利3000元 该股利于3月15日实际收到 华峰公司作如下分录 3月1日 借 应收股利3000贷 投资收
8、益30003月15日 借 银行存款3000贷 应收股利3000 第二节交易性金融资产 二 期末计量 公允价值资产负债表日 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益 第二节交易性金融资产 1 公允价值 余额 2 公允价值 余额 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 例3 华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为 交易性金融资产 成本30000 借方余额 12月31日该股票当日收盘价为每股8元 购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元 应调低该股票账面价值6
9、000元 借 公允价值变动损益6000贷 交易性金融资产 公允价值变动6000 第二节交易性金融资产 三 处置 确认投资收益 借 银行存款借 贷 投资收益借 贷 交易性金融资产 公允价值变动贷 交易性金融资产 成本 借 公允价值变动损益贷 投资收益 或 借 投资收益贷 公允价值变动损益 第二节交易性金融资产 借 交易性金融资产 成本100应收利息3投资收益2贷 银行存款105 第二节交易性金融资产 例4 20X6年1月1日 购入债券 面值100元 利率3 划分为交易性金融资产 取得时 支付价款103元 含已宣告发放利息3元 另支付交易费用2元 2 20X6年1月5日 收到最初支付价款中所含利息
10、3元 借 银行存款3贷 应收利息3 3 20X6年12月31日 债券公允价值为110元 借 交易性金融资产 公允价值变动10贷 公允价值变动损益10 宣告X6年利息3元 借 应收利息3贷 投资收益3 第二节交易性金融资产 5 20X7年10月6日 将该债券处置 售价120元 借 银行存款120贷 交易性金融资产 成本100交易性金融资产 公允价值变动10投资收益10 借 公允价值变动损益10贷 投资收益10 借 银行存款3贷 应收利息3 4 20X7年1月5日 收到X6年利息 第二节交易性金融资产 第三节持有至到期投资 第三节持有至到期投资 一 概念和确认条件 一 概念 P171 持有至到期投
11、资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 最常见的 符合以上条件的债券投资等 特征 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场 二 确认条件1 存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 P172 1 持有该金融资产的期限不确定 2 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 3 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 4 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 第三节持有至到期投资
12、2 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 1 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 2 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 3 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 第三节持有至到期投资 三 常见的持有至到期投资 通常具有长期性质 但期限较短 1年以内 的债券投资 如符合持有至到期投资的条件 也可将其划分为持有至到期投资 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债 浮动利率两年期债券等 如符合持有至到期投资的条件 可以划分为持有至到期投资 购入的股权投资因其
13、没有固定的到期日 不符合持有至到期投资的条件 不能划分为持有至到期投资 第三节持有至到期投资 第三节持有至到期投资 二 初始计量企业取得的持有至到期投资 应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计入持有至到期投资的投资成本和溢折价 注意 支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息 应当单独确认为应收项目 在随后期间收到这部分利息或现金股利时 直接冲减初始确认金额 与交易性金融资产相同 借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息借或贷 持有至到期投资 利息调整 差额 贷 银行存款 三 后续计量 计量基本原则 摊余成本 第三十二条持有至到期投资 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 实际利率法 直线摊销法
14、P174 1 实际利率 是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率 2 实际利率法 是指按照金融资产 含一组金融资产 的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 第三节持有至到期投资 第三节持有至到期投资 P175公式 金融资产摊余成本 初始确认金额扣除 已偿还本金加上或扣除 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除 已发生的减值损失 四 账务处理 一 设置科目 1 持有至到期投资 成本 利息调整 2 应收利息 3 投资收益 4 资产减值损失 5 持有至到期投资减值准备 第三节持有至到
15、期投资 二 名义利率与实际利率实际利率 市场利率 名义利率 票面利率 第三节持有至到期投资 三 业务处理1 取得时 借 持有至到期投资 成本 投资的面值 应收利息 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 溢价 贷 银行存款等 实际支付的金额 持有至到期投资 利息调整 折价 第三节持有至到期投资 2 计息 借 应收利息 名义利息 借 贷 持有至到期投资 利息调整贷 投资收益 实际利息 3 收息 借 银行存款贷 应收利息 分期付息 4 收回本金 借 银行存款贷 借 持有至到期投资 利息调整贷 持有至到期投资 成本 第三节持有至到期投资 例5 20X0年初 甲公司以1
16、05000元购买了一项债券 面值100000元 年限3年 利率8 划分为持有至到期投资 交易费用为346元 做出各年会计分录 书例P175 1 在初始确认时 计算实际利率如下 100000 8000 1 r 8000 1 r 8000 1 r 105346计算结果 r 6 3 2 第三节持有至到期投资 借 持有至到期投资 成本100000 利息调整5346贷 银行存款105346 借 应收利息8000贷 投资收益6321持有至到期投资 利息调整1679 借 银行存款8000贷 应收利息8000 借 银行存款108000贷 应收利息8000持有至到期投资 成本100000 借 应收利息8000贷 投资收益6220持有至到期投资 利息调整1780 借 应收利息8000贷 投资收益6113持有至到期投资 利息调整1887 例6 承例5 假定第二年 甲公司收回本金的50 剩余的50 在第三年末收回 在初始确认时 计算实际利率如下 50000 4000 1 r 50000 8000 1 r 8000 1 r 105346计算结果 r 5 64 3 2 第三节持有至到期投资 借 持有至到期投资 成
