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1、项目二个人所得税实务 申报缴纳个人所得税 3 一 个人所得税概述 1 个人所得税的概念指对我国居民的境内 外所得 以及非居民的境内所得征收的一种税 从1994年1月1日起执行 个人所得税法 是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范 2 个人所得税的特点分类征收累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽计算简便课源制和申报制 二 纳税人 需注意的几个问题 1 在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人 是指在中国境内无永久性居住场所 而在一个纳税年度 公历每年1月1日起至12月31日止 在中国境内居住365日的个人 根据个人所得税法律制度的规定 下列在中国境内无住所的人员中
2、 属于中国居民纳税人的是 A 外籍个人甲2007年9月1日入境 2008年10月1日离境B 外籍个人乙来华学习180天C 外籍个人丙2008年1月1日入境 2008年12月31日离境D 外籍个人丁2008年1月1日入境 2008年11月20日离境 思考 答案 C 解析 对于中国境内无住所的 必须要在中国居住满一个纳税年度 1月1日至12月31日 才能被认定为居民纳税人 2 在纳税年度内临时离境不扣减日数 临时离境 是指在一个纳税年度内一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境 某外籍人员2009年11月在中国境内公司任职 在2010年纳税年度内 曾于3月8日至15日离境回国 12月25日至1
3、2月31日又离境回国一次 问该外籍人员在2010年是否属居民纳税人 思考 答案 该纳税人第一次离境为8日 第二次为7日 两次离境时间累计为15日 未超过90日 视同在华居住 不扣减其在华居住天数 因此该纳税人2010年在中国境内居住时间仍为365天 应为中国居民纳税人 3 对于在中国境内无住所 但居住1年以上而未超过5年的个人 其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税 对于居住超过5年 连续居住满5年 的个人 从第6年起 以后的各年度中 凡在境内居住满1年的 就其来源于中国境内 境外的全部所得缴纳个人所得税 4 个人所得税的纳税人包括中国公民 个体工商户 外籍人员 港 澳 台胞及个人独资
4、企业和合伙企业的投资者 三 征税对象 税目 需注意的几个问题 1 工资 薪金包括 工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴等 不包括 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食补贴 托儿补助费 差旅费津贴 误餐补助 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 属于工资 薪金所得项目的是 A 年终加薪B 托儿补助费C 独生子女补贴D 差旅费津贴 正确答案 A 2 个人独资企业 个人合伙企业 比照个体工商户的生产 经营所得项目征税 出租车属于个人所有 但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位 驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的 或出租汽车经营单位将出租车所有权转移
5、给驾驶员的 出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 比照个体工商户的生产 经营所得项目征税 3 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记仍为企业的 先缴纳企业所得税 然后承包人缴纳个人所得税 具体包括以下两种情况 a 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅按合同 协议 规定取得一定所得的 应按工资 薪金所得项目征收个人所得税 b 承包 承租按合同 协议 规定只向发包方 出租方缴纳一定的费用 缴纳承包 承租费后的企业的经营成果归承包 承租人所有的 其取得的所得 按对企事业单位承包 承租经营所得项目征收个人所得税 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记改变为个体工商户 按个体工商户的生产 经
6、营所得项目征收个人所得税 不再征收企业所得税 思考 某人在中国境内有住所 2009年8月份从任职单位获得工资3000元 奖金1000元 误餐补助500元 另外当月在境外兼职取得收入2000元 问该人是否是个人所得税的纳税人 如果是纳税人的话承担无限的还是有限的纳税义务 又该如何交税 4 劳务报酬所得 劳务报酬与工资 薪金的区别 是否存在雇用关系 a 个人担任董事职务所取得的董事费收入 不包括兼任 b 在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目 c 对营销成绩突出的非雇员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入 d 个人兼职取得的收入 下列属于
7、个人所得税劳务报酬所得的有 A 笔译翻译收入B 审稿收入C 现场书画收入D 雕刻收入 正确答案 ABCD 答案解析 特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得 5 稿酬所得 a 作者去世后 财产继承人取得的遗作稿酬b 出版社的专业作者撰写 编写或翻译的作品 由本社以图书形式出版而取得的稿费收入c 除任职 受雇于报纸 杂志等单位的记者 编辑等专业人员以外 其他人员在本单位的报纸 杂志上发表作品取得的所得 稿酬与劳务报酬的区别 是否正式出版 发表 某画家2009年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版 从出版社取得报酬1O万元 该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是 A 工资薪金所得B 劳务报酬所得C
8、稿酬所得D 特许权使用费所得 正确答案 C 为什么不属特许权使用费所得 6 特许权使用费所得 提供著作权的使用权不包括稿酬所得 a 对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖 竞价 取得的所得 属于提供著作权的使用所得 故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税 文字作品正式出版的收入属稿酬所得 b 个人取得特许权的经济赔偿收入 应按 特许权使用费所得 c 2005年5月1日起 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费 统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税 下列各项中 不应按特许权使用费所得 征收个人所得税的是 A 专利权B 著作权C 稿酬D 非专利技术 正确答案 C 7 利息 股息 红
9、利所得 a 国债的利息收入免税b 国家发行的金融债券利息免税c 个人储蓄存款利息 自2008年10月9日 含 起暂免征收个人所得税d 个人银行结算账户存款利息自2003年9月1日起孳生的利息 按 利息 股息 红利所得 征收个人所得税 e 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息 红利按 利息 股息 红利所得 征收个人所得税 仅作为分红依据 不拥有所有权的企业量化资产 不征个人所得税 个人取得的财产转租收入 按 财产租赁所得 征税 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 财产租赁与财产转让的区别 是否转移所有权 a 股票转让所得暂不征收个人所得税b 对个人转让自用5年以上并且是
10、家庭唯一生活用房取得的所得 免征个人所得税c 对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产暂缓征收个人所得税 待转让时 按收入额减去取得股份时支付的费用和合理的转让费后的余额 按 财产转让所得 征个人所得税 10 偶然所得 a 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得 应按照 偶然所得 项目计征个人所得税 b 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元 含800元 的 暂免征收个人所得税 个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的 应全额按照 偶然所得 项目征收个人所得税 c 个人购买福利彩票 赈灾彩票 体育彩票 一次中奖收入在1万元以下的 含1万元 暂免征收个人所得税 超过1万元的
11、 全额按 偶然所得 项目征收个人所得税 11 其他所得 a 个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入 注 个人自己缴纳有关商业保险费 保费全部返还个人的保险除外 而取得的无赔款优待收入 不作为个人的应纳税收入 不征收个人所得税 b 股民个人从证券公司取得的回扣或交易手续费返回收入 四 税率 工资 薪金所得适用税率 个体工商户生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用税率 劳务报酬所得适用20 的税率 对劳务所得的一次收入畸高的实行加成征收 具体规定是 劳务报酬一次收入超过20000元至50000元的部分 按税法规定计算的税额 加征五成 超过50000元的部分 加征十成
12、 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产转让所得 财产租赁所得 偶然所得 其他所得适用20 的税率 稿酬所得减征30 实际税率为14 2008年3月1日起 对个人出租住房取得的所得暂减按10 征收 取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税 五 税收优惠 1 免税项目 14项 1 国债和国家发行的金融债券利息 2 保险赔款 3 军人的转业安置费 复员费 4 退休工资 离休工资 5 福利费 抚恤金 救济金 6 住房公积金 基本医疗保险费 基本养老保险费 失业保险费 7 见义勇为奖金 8 城镇房屋的拆迁补偿款等 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 免征个人所得税的有 A 离退休
13、人员从社保部门领取的养老金B 个人银行储蓄存款利息C 个人取得的保险赔款D 个人取得由单位和个人共同缴付的住房公积金 正确答案 ACD 2 减税项目 1 残疾 孤老人员和烈属的所得 2 因严重自然灾害造成重大损失的 3 其他经国务院财政部门批准减税的 3 暂免项目 18项 1 个人转让自用达5年以上 并且是惟一的家庭生活用房取得的所得 2 对个人购买福利彩票 赈灾彩票 体育彩票 一次中奖收入在1万元以下的 含1万元 3 个人储蓄存款利息所得 4 职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入 在当地上年职工平均工资3倍数额内的部分 可免征个人所得税 超过的部分 征收个人所得税 5 国有企业职工
14、 从破产企业取得的一次性安置费收入等 下列各项中 免征或暂免征收个人所得税的有 A 个人取得的保险赔款B 军人的转业安置费C 国家金融债券利息收入D 外籍个人以现金形式取得的住房补贴和伙食补贴 正确答案 ABC 项目二个人所得税实务 申报缴纳个人所得税 3 案例思考题 你思考了吗 安徽信达利公司财务总监陈某2008年12月获得工资所得5400元 因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效 公司当月拟发放奖金25000元给他 试从纳税筹划的角度分析该公司如何发该奖金 答案 一 工资 薪金所得 应纳税额 月收入额 2000元或4800元 适用税率 速算扣除数 免征额 知识回顾 免征额与起征点的区别
15、附加费用的有关规定 适用范围a 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 b 在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 c 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 薪金的个人 d 财政部确定的其他人员 附加费用标准在减2000元的基础上 再减2800元 工资 薪金所得税率表 答案 5400 2000 3400元 处于第3级次 适用15 的税率 速算扣除数为125 工资应纳个人所得税 5400 2000 15 125 385 元 安徽信达利公司财务总监陈某2008年12月获得工资所得5400元 问其应纳的个人所得税为多少
16、 思考 如果工资为1500元 问交多少税 分段计算法 某外籍专家在中国境内某企业任职 其每月工资为10000元 问每月交多少个人所得税 答案 10000 4800 5200元 处于第4级次 税率20 速算扣除数375元 工资应纳个人所得税 10000 4800 20 375 665 元 全年一次性奖金所得 单独作为一个月工资 薪金所得计算 将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 不扣除费用标准2000或4800 适用税率 速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 安徽信达利公司财务总监陈某2008年12月获得工资所得5400元 因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效 公司当月发放年终奖25000元给他 计算该公民奖金应纳的个人所得税 答案 25000 12 2083 元 处于第3级次 税率15 速算扣除数125 奖金应纳税额
