账务处理PPT课件.ppt

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1、第四章主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券收付 第二节财产物资的收发 增减和使用 第三节债权 债务的发生和结算 第四节资本增减的账务处理 第五节收入 成本和费用 第六节财务成果的计算 第一节款项和有价证券的收付 一 现金和银行存款 一 库存现金1 现金的使用范围 1 支付职工个人的工资 奖金 津贴 2 个人劳务报酬 3 颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等方面的各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 如退休金 抚恤金 学生助学金 职工困难生活补助 5 支付向个人收购农副产品和其他物资的价款 如金银 工艺品 废旧物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7

2、 结算起点 1000元 以下的零星支出 8 中同人民银行确定需要现金支付的其他支出 2 库存现金限额一般情况 企业3 5天的日常零星开支 边远地区 企业5 15天的日常零星开支 3 库存现金的核算 1 提现的账务处理借 库存现金5000贷 银行存款5000 2 存现的账务处理借 银行存款8000贷 库存现金8000 第一节款项和有价证券的收付 第一节款项和有价证券的收付 二 银行存款1 银行存款概述银行存款账户分为基本户 一般户 专用户和临时户 2 银行结算方式 1 银行汇票结算概念 出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人款项的票据核算科目 其他货币资金 第一节

3、款项和有价证券的收付 2 银行本票结算概念 银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 结算期限 提示付款期自出票日起最长不得超过2个月核算科目 其他货币资金 3 商业汇票结算概念 出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业承兑汇票 银行承兑汇票 提示付款期限10日 分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票核算科目 应收票据或应付票据 第一节款项和有价证券的收付 4 支票结算概念 出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 提示付款期限为10天 分类 现金支票 转账支票 普通支票核算

4、科目 银行存款 5 汇兑结算概念 汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式 分类 信汇 电汇核算科目 银行存款 第一节款项和有价证券的收付 6 托收承付结算概念 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 结算期限 验单付款3天 验货付款10天金额起点 10000元 新华书店系统1000元核算科目 应收账款或应付账款 第一节款项和有价证券的收付 7 委托收款概念 收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 同城异地均可使用 不受金额起点限制 核算科目 应收账款或应付账款 8 信用卡结算概念 商业银行向个人和单位发行 凭以向特约单位购物 消费和

5、向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 核算科目 其他货币资金 9 信用证结算国际结算方式核算科目 其他货币资金 第一节款项和有价证券的收付 3 主要账户设置银行存款 资产类账户 支票 汇兑其他货币资金 资产类账户 用来核算企业的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款 应收票据 资产类账户 商业汇票应收账款 资产类账户 托收承付 委托收款 第一节款项和有价证券的收付 二 交易性金融资产概念 指企业为了在近期内出售而持有的金融资产 股票 债券 基金等 会计科目设置 交易性金融资产 成本 公允价值变动公允价值变动损益投资收益 第一节款项和有价证券的收付

6、 按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额 计入 交易性金融资产 成本 科目 已宣告发放的股利或利息 确认为 应收股利 或 应收利息 交易费用计入投资收益的借方 借 交易性金融资产 成本200000投资收益 交易费用 1000应收股利 应收利息 已宣告发放 2000贷 银行存款 其他货币资金203000 一 取得交易性金融资产的账务处理 第一节款项和有价证券的收付 二 出售交易性金融资产的账务处理 出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益 公允价值变动损益转入投资收益科目 借 其他货币资金 银行存款 售价 交易费 贷 交易性金融资产 成本投资收益 公允价 账面价 第一节

7、款项和有价证券的收付 例 2009年3月26日 长江公司为购买A公司上市公司股票 将其建设银行基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户 并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A公司上市公司股票2000000股 并将其划分为交易性金融资产 A公司上市公司股票的公允价值为20000000元 长江公司支付了相关交易费用50000元 会计部门根据银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料 编制会计分录 答案 借 其他货币资金 存出投资款22000000贷 银行存款 建设银行22000000借 交易性金融资产 成本20000000投资收益50000贷 其他货币资金 存出投资款200

8、50000 第一节款项和有价证券的收付 接上例 2009年5月6日 长江公司出售了A公司上市公司股票2000000股 每股售价12元 长江公司支付了相关交易费用60000元 会计部门根据证券公司交割单等有关资料 编制会计分录 答案 借 其他货币资金 存出投资款23940000贷 交易性金融资产 成本20000000投资收益3940000其他货币资金 存出投资款的计算 2000000 12 60000 23940000 第二节财产物资的收发 增减和使用 财产物资 原材料 库存商品等流动资产以及房屋 建筑物 机器设备 运输工具等非流动资产一 原材料原材料具体包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品

9、 修理用备件 包装材料 燃料等 一 主要账户设置在途物资 原材料 应付账款 应付票据 应交税费 预付账款 生产成本 制造费用 管理费用 第二节财产物资的收发 增减和使用 二 原材料的账务处理 以实际成本法为例 1 购买原材料的账务处理采购成本 包括采购价格 进口关税和其他税金 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 在购进材料时 由于货款的支付与材料入库时间不一致 一般有以下五种情形 货款已经支付 同时材料验收入库 例4 5货款尚未支付 材料已验收入库 例4 6 4 7货款已支付 材料尚未验收入库 例4 8 4 9 4 10货款已经预付 材料已验收入库 例4 11 4 12

10、4 13材料已验收入库 但月末发票未到 例4 14 4 15 4 16 第二节财产物资的收发 增减和使用 现举例说明物资采购业务的会计处理 例1 向外地某单位购入甲材料4000公斤 每公斤8元 乙材料2000公斤 每公斤4元 共计40000元 应交增值税17 计6800元 材料已验收入库 货款用商业承兑汇票一张付讫 采用实际成本法借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税 6800贷 应付票据46800 第二节财产物资的收发 增减和使用 例2 向某公司购入甲材料500公斤 每公斤8元 乙材料100公斤 每公斤4元 丙材料100公斤 每公斤10元 共计5400元 应交增值税17 计918元

11、 上述材料的外地运杂费为175元 以银行存款支付全部款项6493元 材料尚未验收入库 借 在途物资5575应交税费 应交增值税 进项税 918贷 银行存款6493 综合会计分录 借 在途物资 尚未验收入库 或原材料 已验收入库 应交税费 应交增值税 进项税额 含运费的7 贷 银行存款或应付账款 未付款 或应付票据 开具商业汇票 或预付账款 预先付款 第二节财产物资的收发 增减和使用 第二节财产物资的收发 增减和使用 2 发出原材料的账务处理 以实际成本法为例 1 发出存货的计价方法 个别计价法 将每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础 先进先出法 先购入的存货成本在后购入

12、存货成本之前转出 据此确定发出存货和期末存货的成本 第二节财产物资的收发 增减和使用 补充表甲材料明细帐材料类别甲材料 年月计量单位 千克 第二节财产物资的收发 增减和使用 月末一次加权平均法指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数 于月末一次计算存货平均单价 据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法 加权平均单价 月初结存的存货实际成本 本月各批进货的实际单位成本 本月各批进货的数量 月初结存存货数量 本月收入存货数量 本月发出存货实际成本 本月发出存货数量 加权平均单价月末结存存货实际成本 月末结存存货数量 加权平均单价 第二节财产物资的收发 增减和使用 移动加权平均法指每次

13、进货后 立即根据库存存货数量和总成本 计算出新的平均单位成本 作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法 移动平均单价 库存存货成本 本次进货的实际单位成本 本次进货的数量 原有存货数量 本次进货数量 2 发出材料的账务处理 原始凭证 发料材料汇总表 借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 第二节财产物资的收发 增减和使用 二 库存商品概念 指企业已完成全部生产过程并已验收入库 合乎标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或可以作为商品对外销售的产品以及外购货委托加工完成验收用于销售的各种商品 一 主要账户设置库存商品账户生产成本账户主营业务成本账户 第二节财产物资的收发 增减和

14、使用 二 库存商品的账务处理1 完工入库的处理借 库存商品贷 生产成本2 销售商品借 主营业务成本贷 库存商品 第二节财产物资的收发 增减和使用 三 固定资产 同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 一 账户设置 固定资产账户累计折旧账户固定资产清理营业外收入营业外支出 第二节财产物资的收发 增减和使用 1 购入固定资产的账户处理 1 购入不需要安装的固定资产的账务处理 进项税可抵扣 2009 1 1后购入的生产用动产借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款进项税不可抵扣 借 固定资产贷 银行存款 2 购入需要安装的固定

15、资产的账务处理需要安装的先通过 在建工程 科目核算 达到预定可使用状态 由 在建工程 转入 固定资产 二 固定资产的账务处理 第二节财产物资的收发 增减和使用 2 购入需要安装的固定资产的账务处理需要安装的先通过 在建工程 科目核算 达到预定可使用状态 由 在建工程 转入 固定资产 建设时 借 在建工程贷 银行存款原材料工程物资完工时 借 固定资产贷 在建工程 二 固定资产的账务处理 第二节财产物资的收发 增减和使用 2 固定资产折旧的账务处理 1 概念 是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值 2 影响折旧的因素 固定资产原价 固定资产的净残值 固定资产减值准备 固定资产的使用寿命 3 计提

16、折旧范围 除下述情况外 均应计提 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 第二节财产物资的收发 增减和使用 年限平均法 年折旧率 1 预计残值率 预计使用寿命月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 工作量法 每单位工作量折旧额 固定资产原值 1 预计净残值率 预计总工作量固定资产每期折旧额 每单位工作量折旧额 该固定资产该期实际工作量 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计使用年限 100 年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率最后两年按年限平均法计提折旧 年数总和法 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 年折旧额 固定资产原值 预计残值 年折旧率 4 固定资产的折旧方法 第二节财产物资的收发 增减和使用 借 制造费用 生产车间 管理费用 行政管理部门 未使用的固定资产 销售费用 销售部门 在建工程 自行建造固定资产中使用的资产 其他业务成本 经营租出固定资产 贷 累计折旧 5 固定资产折旧的账务处理 第二节财产物资的收发 增减和使用 例 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧14900元 其中车间固定资产折旧8000元 厂部行政