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1、1 税收概论第一节税收的性质与作用第二节税收原则第三节税制结构与税收分类第四节税收制度的构成要素第五节税负转嫁与归宿 2 第六章税收概论第一节税收的性质与作用 一 税收的概念及特征二 税收的本质三 税收的作用 3 第一节税收的概念与作用一 税收的概念及特征 一 税收的概念税收是国家为了实现其职能 满足社会公共需要 凭借政治权力 按照法律规定的标准 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 4 它包含了三个方面的含义第一 税收是一种工具 其使用的目的是为国家取得财政收入 从而实现国家的职能 第二 税收这种工具是由国家来掌握和运用的 因此征税权力归国家所有 第三 国家征税凭借的是政治权力 通过制定和执行
2、法律规定来实现 行使税收征收权的主体是国家 行使征税权利的政府包括中央政府和地方政府 税收是政府取得财政收入的最佳 最有效的形式 社会经济是税收产生 存在和发展的内在的 根本的决定依据 国家的存在和对资金的需求则是必要的前提 5 二 税收的特征1 强制性2 无偿性3 固定性税收的三个特征是互相联系的 是税收区别于其他财政收入的重要标志 6 强制性主要指国家以社会管理者的身份 用法律 法规等形式对征收捐税加以规定 并依照法律强制征税 1 分配关系的建立具有强制性 2 征纳过程具有强制性 7 无偿性主要指国家征税后 税款即成为财政收入 不再归还纳税人 也不支付任何报酬 1 针对纳税人而言 具有无偿
3、性 2 就财政活动总体或全部纳税人而言 这种无偿性又具相对性 固定性主要指在征税之前 以法的形式预先规定了课税对象 课税额度和课税方法等 1 表现在税法中规定了征税对象 比例或数额 2 固定性是相对而言的 随着社会经济条件的变化 税法也会相应地 适当地调整 8 二 税收的本质其本质则是国家凭借政治权力 强制地 无偿地参与社会产品分配和再分配而形成的国家与各方面所发生的一种特定分配关系 一 税收是国家参与社会产品分配的重要形式 二 税收体现着以国家为主体的特定的分配关系 9 这些分配关系主要是 1 国家与企业之间的分配关系 这是核心部分不仅可以通过大量的流转税表现出来 还可通过所得税表现出来 2
4、 国家和个人之间的分配关系主要是通过所得税和一些财产税表现出来 3 国家和国家之间的分配关系主要通过国际税收 跨国所得税表现出来 4 由于税收的分配而形成的企业和企业 企业和个人 个人和个人之间的分配关系 是由上述税收分配活动引起的连锁反应 10 三 税收的作用 一 为经济建设积累资金 二 体现公平税负 促进公平竞争 三 体现国家产业政策 促进经济结构调整和资源合理配置 四 调节分配 五 体现充分发挥市场作用与加强宏观调控的一致性 六 维护国家权益 促进对外经济交往的发展 七 监督经济活动 维护正常的经济秩序 11 第二节税收原则现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的 它强调应当如何征税来
5、提高经济效率 促进收入的公平分配 税收原则是指国家在设计 制订税收制度 贯彻和实施税收政策方面应遵循的基本指导思想 也是评价税收政策应遵循的基本指导思想 即评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准 12 一 古典税收原则最早明确提出税收原则的是亚当 斯密在 国富论 中提出的四原则 平等原则 principleofequality 确定原则 principleofcertainty 便利原则 principleofconvenience 最小征收费用原则 principleofminimumcost 13 1 平等原则指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额 一国国民 都
6、必须在可能范围内 按照各自能力的比例 即按照各自在国家保护下享得的收入的比例 缴纳国赋 维持政府 14 2 确定原则指国民应纳税额及缴纳方式 时间 地点 手续等 都应清楚明确 不要轻易变动 各国民应当完纳的赋税 必须是明确的 不得随意变更 完纳的日期 完纳的方法 完纳的数额 都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白 15 3 便利原则指政府征税的时间 地点 方法等应尽量从简 让纳税人感到便利 各种赋税完纳的日期及完纳的方法 须予纳税者以最大便利 16 4 最小征收费用原则指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度 使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小 一切赋税的征收 须设法使
7、人民所付出的 尽可能等于国家所得的收入 17 斯密是历史上明确 系统地阐述税收原则的第一人 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展 作为 守夜人 的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求 18 二 阿道夫 瓦格纳税收四大原则 含九小原则 税收基本思想是 国家利用税收不应以满足财政需要为惟一目的 而应运用政府权力 解决社会问题 基于这一指导思想 他提出了著名的 四端九项 税收原则 形成了一套较为全面系统的税收原则理论体系 成为资本主义税收原则理论集大成者 财政收入原则国民经济原则社会正义原则税收行政原则 19 1 财政收入原则收入充足原则 税收收入应能充分满足国家财政支出不断增长的需
8、要 收入弹性原则 即税收收入要有弹性 要能够随国家经济的发展而增长 并随财政支出的变化做出相应的调整 20 2 国民经济原则慎选税源原则 税源的选择应有助于保护资本 不应阻碍国民经济的发展 主张以国民所得为税源 而不能以资本所得和财产所得为税源 慎选税种原则 税种的选择应考虑税负转嫁问题 尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种 即税种最好选择不易转嫁的所得税 使税收负担归于应该负担税收的人 21 3 社会正义 公平 原则普遍原则 税负应遍及每一个社会成员 人人有纳税义务 对一切有收入的国民 都要普遍征税 平等原则 应根据纳税能力的大小征税 通过累进税 免税等措施 达到社会正义目标 22 4 税收
9、行政原则确定原则 税收法令确定无疑 且不得任意变更 并明确告知纳税人 纳税的时间 方式和数量等应预先规定清楚 便利原则 征税的时间 地点 方式等尽量简便 应从方便纳税人的角度出发 节省原则 即征收管理的费用应力求节省 23 三 现代税收原则1 效率原则税收应有助于实现资源的有效配置2 公平原则税收应有助于实现收入的公平分配3 稳定原则税收应有助于实现宏观经济的稳定运行 24 现代税收原则 25 1 税收的效率原则税收的财政原则税收中性原则税务行政效率原则 26 1 税收的财政原则财政原则是税收的最基本原则 包含 充分原则弹性原则 充分原则是指税收应当能够为政府活动提供充足的资金 保证政府提供公
10、共服务的需要 弹性原则是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长 以满足长期的公私产品组合效率的要求 税收的效率原则 27 2 税收中性原则是指政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行 或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况 中性税收指不改变市场中的各种相对价格 从而不干扰私人部门的经济决策 不会导致超额负担的税收 扭曲性税收指产生超额负担的税收 税收的效率原则 28 对消费者来说 商品课税会带来两种效应 收入效应指课税使消费者的实际购买力下降 从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动 替代效应指在效用不变的前提下 因商品相对价格变动 使消费者更多购买变得便宜的商品 而减少购买变
11、得相对较贵的商品 29 3 税务行政效率原则 税收成本因征税而发生的资源耗费 税务行政效率原则为了使社会资源得到更加有效的配置 应当以最小的税收成本取得最大的税收收入 这就是税务行政效率原则 税收的效率原则 30 税收成本的构成 征管成本 administrativecost 指税务当局为征税而发生的各类费用 如办公大楼的建造费 办公设备和用品的购置费 税务人员的工资和津贴等 遵从成本 compliancecost 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用 如保持簿记资料的费用 申报 缴纳税款的费用 进行税务和会计咨询的费用等 31 税收成本的决定因素 税收环境指影响税制正常运行的各种外部条件
12、如收入申报制度 财产登记制度 结算制度 计算机应用程度 财会建账状况 公民纳税意识 法治化程度等 税收制度一般说来 商品税 财产税的税收成本低于所得税 从量税的税收成本低于从价税 比例税的税收成本低于累进税 公司税的税收成本低于个人税 此外 中央集中管理的税收成本低于分级分散管理的 单一环节的税收比多环节的税收成本低等 32 2 税收的公平原则横向公平与纵向公平受益原则纳税能力原则两种衡量标准的权衡 33 1 横向公平与纵向公平税收应具有横向公平和纵向公平 横向公平 horizontalequity 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收 要求 排除特权阶级免税 自然人和法人均需纳税 公私经济
13、均等课税 对本国人和外国人在课税上一视同仁 纵向公平 verticalequity 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收 纵向公平对支付能力的衡量 收入 财产和消费支出 税收的公平原则 34 税收公平原则大体可以概括为两类受益原则纳税能力原则 2 受益原则 benefitprinciple 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收 纵向公平意味着受益多的多纳税 受益少的则少纳税 税收的公平原则 35 3 纳税能力原则 ability to payprinciple 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收 横向公
14、平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税 也即 纳税能力大的人多纳税 纳税能力小的人少纳税 无纳税能力的人不纳税 税收的公平原则 36 衡量纳税能力的最优标准客观说主观说 客观说应以能客观地观察并衡量的某种指标来作为衡量纳税能力的依据 在采用怎样的指标为衡量标准上有三种主要看法 1 以收入作为衡量各人纳税能力的指标 2 以消费为衡量各人纳税能力的指标 3 以财产为衡量各人纳税能力的指标 税收的公平原则 37 主观说应以各人的福利来作为衡量支付能力的标准 所谓福利就是一个人的效用水平或满意程度 主观说为纵向公平提出了理论依据 对于该如何对
15、待不同境况的人 主观说有三种主要观点 1 均等绝对牺牲 equalsacrifice 每个人因税收而造成的福利损失应该相等 2 均等比例牺牲 proportionalsacrifice 每个人因税收而造成的福利损失应与其税前的福利成同一比例 3 均等边际牺牲 minimumsacrifice 各人因税收而造成的福利损失之和应该最小化 衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准 如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同 税制就是公平的 否则就不公平 38 4 两种衡量标准的权衡从衡量税收公平的标准看 受益原则和纳税能力原则各有其优点 但这两种原则都不能单独解释税制设计的全部问题 也不能单独
16、地实现税收政策的全部职能 因此 公平的税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用 从技术上看 两个原则的真正实现都存在一定困难 尽管二者各有其缺陷 但两个原则的配合运用 能够为公平税制的设计提供较为理想的选择 39 第三节税制结构与税收分类 一 税制结构二 税收分类 40 一 税制结构税制结构是整个税收制度的总体结构 它表明各类税收在整个税收中的相对地位 以课税对象的分类来考察税制结构 可以分为单一税制和复合税制两个基本类型 1 单一税制是指以某一类税收构成的税制结构 2 复合税制是多种税收并存的税制结构 复合税制分为三种 一是以所得税为主体税的复合税制二是以流转税为主体税的复合税制三是以流转税和所得税并重的复合税制 主体税 在税收体系中居主导地位的税种 41 1 在以所得税为主体的税制模式中 各种所得税起主导作用 尤其体现在调节收入分配 贯彻弹性负担原则和稳定经济运行等方面 2 在以流转税为主体的税制结构模式中 增值税或消费税居于主导地位 它在保证国家税收和体现国家生产与消费政策等方面 有着特殊作用 3 在以流转税和所得税并重的税制模式中 其特点是能够兼顾两者的长处 在财政收入和调节经济
