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1、2020 4 4 1 第四章流转税的税收筹划 基本要求 掌握增值税 消费税 营业税的税收筹划方法 熟悉流转税各税种的基本法律规定重点 增值税的税收筹划 消费税的税收筹划 营业税的税收筹划方法难点 增值税 消费税 营业税税收筹划的基本方法及其运用 2020 4 4 2 第三节 营业税的税收筹划 一 营业税的基本法律规定 一 纳税人 二 征收范围 三 税率 四 营业税应纳税额的计算方法 五 营业税的税收优惠二 营业税纳税人的税收筹划 一 避免成为营业税的纳税人 二 纳税人之间合并 三 利用兼营销售与混合销售三 营业税征税范围的税收筹划四 营业税计税依据的税收筹划 一 服务业计税依据的筹划 二 租赁
2、业计税依据税收筹划 三 房地产业计税依据税收筹划 四 酒店业计税依据的税收筹划五 营业税税率的税收筹划六 营业税税收优惠的税收筹划 2020 4 4 3 第三节 营业税的税收筹划 一 营业税的基本法律规定 一 纳税人1 一般规定 按照 营业税暂行条例 规定 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 均为营业税的纳税义务人 构成营业税纳税人的三个条件 地域范围 行为范围 行为的有偿性 2020 4 4 4 1 地域范围 在中华人民共和国境内 在中华人民共和国境内 以下简称境内 提供条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产 是指 1 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在
3、境内 一方即可 2 所转让的无形资产 不含土地使用权 的接受单位或者个人在境内 接受方 3 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 4 所销售或者出租的不动产在境内 2 行为范围 必须属于营业税的征税范围 要注意与增值税范围的划分 3 行为的有偿性 有偿或视同有偿提供应税劳务 转让无形资产的所有权或使用权 2020 4 4 5 课堂练习 1 下列各项 应当征收营业税的有 A境外保险公司为境内机器设备提供保险B境内石油公司销售位于中国境外的不动产C境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 2 下列经营行为 属于营业税纳税行为的是 A从事货物制造行为B从事
4、货物批发行为C从事货物修理行为D从事货物保管行为E从事服装缝补行为F从事房屋修缮行为 2020 4 4 6 2 纳税义务人特殊规定 1 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 发生应税行为 承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 新规定谁承担法律责任税纳税 2 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 3 建筑安装业实施分包或转包的 分包或转包者为纳税人 4 保险金融业纳税人境内
5、提供保险劳务 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险 不包括境内保险机构为出口货物提供的保险 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险 2020 4 4 7 3 扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义务人 国务院财政 税务主管部门规定的其他扣缴义务人 1 委托金融机构发放贷款的 受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人 2 建筑安装业务实行分包或转包的 总承包人为扣缴义务人 3 单位或者个人举行演出 由他人售票的 以售票者为扣缴义务人 演
6、出经纪人为个人的 其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人 4 分保险业务 以初保人为扣缴义务人 5 个人转让专利权 非专利技术 商标权 著作权和商誉的 以受让者为扣缴义务人 2020 4 4 8 二 征收范围1 一般规定 按照行业 类别设置九个税目 交通运输业 建筑业金融保险业 邮电通信业文化体育业 娱乐业服务业 转让无形资产销售不动产 2020 4 4 9 税率 2020 4 4 10 例题 经甲演出公司联系协商 某歌舞团在乙剧院进行演出 由乙剧院代售门票 乙剧院代售门票收入88万元 根据协议 歌舞团支付给甲演出公司中介费 服务费共计l0万元 歌舞团支付给乙剧院场租费8万元 对上述业务
7、税务处理正确的有 A 乙剧院自行申报缴纳营业税0 4万元B 歌舞团自行申报缴纳营业税3 5万元C 歌舞团应纳营业税2 1万元 由乙剧院代扣代缴D 甲演出公司应纳营业税0 5万元 并负责代扣代缴歌舞团和乙剧院应纳的营业税 2020 4 4 11 答案 AC 解析 文体业 歌舞团演出被乙剧院代扣代交营业税 88 10 8 3 2 1 万元 租赁业 乙剧院取得场租收入 应自行申报缴纳营业税 8 5 0 4 万元 服务业 甲演出公司自行缴纳营业税 10 5 0 5 万元 2020 4 4 12 2 特殊规定 1 混合销售行为的规定一项销售行为如果既涉及 营业税 应税劳务又涉及 增值税 货物 为混合销售
8、行为 除本细则第七条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 第七条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 新 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 2020 4 4 13 2020 4 4 14 例题 某知名财经网站 具有增值电信业务经营资质 2011年3月发生以下业务 1 开展 金牌
9、理财师 远程培训业务 取得培训费收入130万元 并向学员配套教材取得收入70万元 2 发布网络广告 取得广告收入5000万元 其中支付某动漫设计室设计费1000万元 3 自行开发的 钱通 证券分析软件已经完成国家版权局的登记手续 转让著作权给某证券研究机构 获得转让费收入200万元 4 2010年度上市公司财经信息数据库光盘10000张 每张售价1000元 光盘交付后使用通过网络为客户提供远程技术支持 另取技术服务费100万元 要求计算各业务缴纳的营业税 2020 4 4 15 1 远程培训及教材业务混合销售一般情况应缴纳的营业税 130 70 5 10万元 2 网络广告业务缴纳营业税 500
10、0 5 250万元 P147对广告业的规定 3 软件于著作权一同转让为转让无形资产缴纳营业税 200 5 10万元 4 远程技术支持业务应按照服务业缴纳营业税 100 5 5万元 2020 4 4 16 2 兼营行为的规定第一情况 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务 以下简称应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 应当分别核算不同税目的营业额 转让额 销售额 以下统称营业额 未分别核算营业额的 从高适用税率 第二情况 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 其应税行为营业额缴纳营业税 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税 未分别核
11、算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 2020 4 4 17 例题 某有限电视台2011年8月收取有限电视节目收视费12万元 点歌费1万元 广告播映费5万元 该电视台当月应缴纳营业税为多少 分析 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务 2020 4 4 18 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务 其中收视费和点播费属于文化体育业营业额 税率3 广告费属于服务业税率5 注意 应纳税额 12 1 3 5 5 0 64万元 2020 4 4 19 案例 蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人 该公司有两块业务 一块是批发 零售建筑安装材料 并负责提供安装 装饰服务 一块是提供建材设备租赁
12、业务 2011年5月 该公司的经营业务如下 销售建筑装饰材料取得不含税收入820000元 取得有增值税专用发票的进项税额108000元 提供安装装饰服务收入为600000元 设备租赁服务收入为160000元 共获得劳务收入为760000元 两项收入未分别核算 该公司财务人员根据上述业务和会计资料 向税务机关进行纳税申报 其具体计算如下 应缴纳增值税额 820000 17 108000 31400元应缴纳营业税额 760000 3 22800元 税务机关经过查账后 对其应纳税额进行了调整 核定了应税行为营业额为60000 应纳增值额 820000 700000 1 17 17 108000 13
13、3109 4元应纳营业税额 60000 5 3000元该公司不服 要求上级税务机关申请复议 2020 4 4 20 该计算结果比公司财务人员的计算结果多了81909 4元 原因是蓝天建筑安装材料公司的业务既涉及混合销售行为 又涉及兼营行为 上级税务机关经过审查 认为原税务机关处理结果正确 安装 装饰费用为混合销售行为的一般情况应该与销售货物一同缴纳增值税 而租赁属于兼营行为 由于未分别核算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 2020 4 4 21 正确的筹划方法应该将两块业务收入即直接为销售服务的安装 装饰劳务的600000元以及没有直接关系的租赁的160000元分别核算 计算如下 应纳增
14、值额 820000 600000 1 17 108000 118579 49元应纳营业税额 160000 5 8000元应缴纳税款总额 118579 49 8000 126579 49元经过税收筹划以后 节税额为 133109 4 3000 8000 126579 49 1529 91元 2020 4 4 22 3 纳税人有下列情形之一的 视同发生应税行为 情况一 单位或者个人自己新建 简称自建 建筑物后销售 其所发生的自建行为 其自建行为视为提供应税劳务 但按照建筑业税目征收营业税 同时按照不动产税目征收营业税 情况二 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 2020 4
15、 4 23 四 营业税应纳税额的计算方法1 按营业收入全额计算 公式为 应纳税额 营业收入 适用税率2 按营业收入差额计算 公式为 应纳税额 营业收入 允许扣除金额 适用税率 2020 4 4 24 适用情形 1 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 2 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 P147 3 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其
16、支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 4 企业 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 2020 4 4 25 3 按组成计税价格计算 公式为 营业成本 1 成本利润率 组成计税价格 1 营业税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率税法依据 纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的 按下列顺序确定其营业额 1 按纳税人最近时期发生同类应税行为平均价格核定 2 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 3 按组成计税价格计算 2020 4 4 26 例题 1 某运输企业在3月份取得客运收入84万元 补票收入6万元 旅客携带品超重交由另一家运输公司 取得超重收入5万元已支付给该公司 取得货运收入82万元 装卸费6万元 理货收入l2万元 本月发生营运费用56万元 并支付给B 该企业应纳营业税 2 某旅行社组团旅游共收取旅费20000元 其中包括代旅客支付的餐费 门票费 住宿费 交通费共15000元 要求计算应该缴纳的营业税额 服务业税率5 3 某歌厅某月取得门票收入为60万元 台位费收入30万元 相关烟酒和饮料收入20万元
