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1、生产过程的会计核算 1 劳动对象 材料 劳动资料 固定资产等 活劳动 人工 其他支出 如水电费 2 一 生产过程核算的内容 企业费用的一部分 耗费 产出产品 生产费用 产品成本计算 生产成本 直接费用 间接费用 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 车间内 管理 财务 销售费用 计入产品成本 直接 非直接 生产成本 制造费用 月末结转 不计入产品成本 直接计入当期损益 3 生产过程核算的任务确定产品的制造成本 直接投入的费用 直接材料费 直接人工费 间接投入的费用 直接 4 生产成本 属于成本类账户 核算企业生产或提供劳务所发生的各项直接可以归属于某种产品的生产费用 生产产品直接耗用的材料费
2、人工费月末转入的制造费用 完工验收入库的产品的实际成本 余额 尚未加工完毕的在产品成本 按照产品品种设置明细账户 二 生产过程的账户设置 5 制造费用 属于成本类账户 核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用 本期车间内发生的各项费用 按照品种分配计入产品成本的制造费用 转入 生产成本 包括车间管理人员的工资水电费 生产线上固定资产的折旧等 6 库存商品 属于流动资产类账户 核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收 发 存的情况 完工入库的产成品 出库销售的产成品 按照产成品的种类等设置明细账户 期末库存的产成品 7 管理费用 属于损益类账户 核算企业行政管理部
3、门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用 本期发生的各项管理费用 转入 本年利润 按照不同车间 部门设置明细账户 包括行政管理人员的工资行政部门固定资产的折旧 水电费等 8 财务费用账户该账户属于损益类账户 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 本期发生的各项财务费用 转入 本年利润 包括利息支出 银行手续费等 9 应付职工薪酬 属于流动负债类账户 核算企业应该支付而尚未支付给职工的薪酬 各种福利 实际支付的薪酬及福利 应该支付的职工薪酬及福利 按照不同车间 部门设置明细账户 期末应该支付而未支付的职工薪酬 10 原材料 生产车间生产产品 生产车间一般耗用 原材料减少材料
4、使用用途成本归属 生产成本 产品 制造费用 根据材料用途与记入的相应账户 借 生产成本 产品 生产产品耗用材料 制造费用 车间一般耗用材料 贷 原材料 材料 三 生产过程的账务处理 材料费用 其他部门领用 销售费用 管理费用 11 材料领用 例14 31日 根据领料凭证汇总表 本月领用材料如表 12 应付职工薪酬 生产车间生产工人工资 生产车间管理人员工资 管理部门人员工资 销售部门销售人员工资 企业应付工资工人工作地点 岗位成本归属 根据职工工作岗位与工资费用的归属 生产成本 产品 制造费用 管理费用 销售费用 三 生产过程的账务处理 人工费用 13 具体帐务处理借 生产成本 产品 车间生产
5、工人工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 企业管理人员工资 销售费用 企业销售机构人员工资 贷 应付职工薪酬 14 14 5日 公司从银行提取现金50000元 准备发放工资 16 31日 结转本月应付职工工资50000元 其中 生产甲产品工人工资20000元 生产乙产品工人工资15000元 生产车间管理人员5000元 企业管理人员工资10000元 17 31日 根据工会核准 决定发放职工困难补助7000元 其中 甲产品生产工人2800元 乙产品工人2100元 车间管理人员700元 企业管理人员1400元 这是职工的一项福利 15 5日 用现金50000元发放职工工资 15 练一练 18
6、31日 根据领料凭证汇总表 本月领用材料如表 19 31日 结转本月应付职工工资70000元 其中 生产甲产品工人工资30000元 生产乙产品工人工资25000元 生产车间管理人员5000元 企业管理人员工资10000元 16 三 生产过程的账务处理 固定资产损耗 使用的特点 使用 不断的损耗 形成费用折旧的定义 固定资产的损耗会计账户 累计折旧会计分录借 制造费用 管理费用贷 累计折旧 固定资产折旧设备用途成本归属 累计折旧 生产使用的机器设备 制造费用 非生产使用的固定资产 管理费用 销售费用 17 累计折旧 账户 属于 固定资产 账户的备抵账户 用于反映固定资产由于使用发生损耗对于固定资
7、产价值的影响 固定资产损耗的增加 固定资产由于出售 报废等离开企业需要转销的折旧 余额 固定资产损耗的累计数 作为固定资产原值的抵减 18 20 本月计提固定资产折旧 其中生产车间固定资产折旧4300元 企业管理部门折旧2200元 19 其他业务的发生于归集的核算 21 8日 用现金购入办公用品 其中生产车间100元 管理部门300元 借 制造费用100管理费用300贷 库存现金400 22 10日 用银行存款支付明年上半年财产保险费3000元 借 预付账款 xx保险公司3000贷 银行存款3000 20 23 12日 采购员于宁出差 预借差旅费500元 以现金支付 借 其他应收款 于宁500
8、贷 库存现金500 24 20日 于宁出差回来 报销差旅费465元 退回现金35元 借 管理费用465库存现金35贷 其他应收款 于宁500 21 25 31日 预提本月短期借款利息2100元 借 财务费用2100贷 应付利息2100 26 31日 用银行存款支付水电费25000元 其中生产车间21000元 管理部门4000元 借 制造费用21000管理费用4000贷 银行存款25000 22 直接投入的费用 直接材料费 直接人工费 间接投入的费用 直接 三 生产过程的账务处理 产品成本的计算和结转 23 27 31日 将本月发生的制造费用转入生产成本 其中甲产品负担21200元 乙产品负担1
9、2900元 借 生产成本 甲产品21200 乙产品12900贷 制造费用34100 28 31日 结转本月完工入库产品的成本 其中 甲产品500件全部完工 总成本95000元 乙产品400件全部完工 总成本56000元 借 库存商品 甲产品95000 乙产品56000贷 生产成本 甲产品95000 乙产品56000 24 间接投入的费用 三 生产过程的账务处理 制造费用的分配 25 制造费用的分配分配的标准 生产工时 生产工人工资等 分配的公式 结转分录借 生产成本 xx产品贷 制造费用 在实际工作中通过 制造费用 明细账资料汇总而来 26 本月完工产品成本 月初在产品成本 本月发生的费用 月
10、末在产品成本产品单位成本 完工产品的成本 本月完工入库产品数量 27 举例子说明产品成本的计算 例1 8日 用库存现金支付办公费540元 其中生产车间240元 管理部门300元 借 制造费用240管理费用300贷 库存现金540 28 2 31日 本月领用材料根据领料凭证汇总表 如表 借 生产成本 甲产品118000 乙产品31000制造费用8500管理费用14000贷 原材料 A材料78000 B材料25000 C材料33500 D材料35000 29 3 31日 根据工会核准 决定发放职工困难补助7000元 其中 甲产品生产工人4200元 乙产品工人1400元 车间管理人员560元 企业管
11、理人员840元 借 生产成本 甲产品4200 乙产品1400制造费用560管理费用840贷 应付职工薪酬 职工福利7000 30 4 31日 用银行存款支付本月水电费38000元 其中 生产车间33000元 管理部门5000元 借 制造费用33000管理费用5000贷 银行存款38000 5 31日 计提本月固定资产折旧6100元 其中 生产车间4100元 管理部门2000元 借 制造费用4100管理费用2000贷 累计折旧6100 31 借 生产成本 甲产品37800 乙产品12600贷 制造费用50400 按人工工资分担 32 31日 计算并结转本月完工入库产品的成本 甲产品1000件全部
12、完工 乙产品完工入库500件 月末在产品100甲件 月末在产品按单位定额成本 直接材料65元 直接人工14元 制造费用14元 计算确定 33 34 根据库存商品成本汇总计算表 结转本月完工产品成本 编制会计分录如下 借 库存商品 甲产品190000 乙产品60000贷 生产成本 甲产品190000 乙产品60000 35 计算完工产品的成本 总成本 单位成本 结转至 库存商品 借 库存商品 A产品 B产品贷 生产成本 A产品 B产品举例 P72例4 18 完工产品部分 36 练习制造费用的归集和分配资料 新华工厂5月份发生下列经济业务 1 用现金购买办公用品450元 其中车间办公用品200元
13、企业管理部门办公用品250元 2 以银行存款支付水电费1000元 其中车间水电费700元 企业管理部门水电费300元 3 领用材料18600元 其中车间一般消耗6600元 其中A产品领用5000元 B产品领用7000元 4 分配管理人员薪酬4000元 其中车间管理人员薪酬2500元 A产品生产工人工资2000 B产品工人工资3000 企业管理部门人员工资1500元 37 5 用银行存款支付固定资产日常修理费4000元 其中车间设备的修理费3000元 企业管理部门设备的修理费为1000元 6 提取本月固定资产折旧12000元 其中车间使用固定资产应提折旧7000元 企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元 7 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A B两种产品生产而发生的 将本月发生的制造费用按A B两种产品生产工时比例进行分配 已知A B两种产品所耗工时分别是100小时 300小时 要求 根据资料编制会计分录 计算出A B两种产品的总成本和单位成本 38
