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1、与企业重组有关的税务政策 二 一 年七月 2020 4 3 第1页 第2页 中华人民共和国公司法 主席令第四十二号 中华人民共和国企业所得税法实施条例 512号令 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 企业重组业务企业所得税管理办法 国家税务总局令 2010 4号 财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 60号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 doc 法规依据 2020 4 3 第3页 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复国税函 2009 585号 d
2、oc关于转让企业全部产权不征收增值税的批复 国税函 2002 420号 mht国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函 2009 90号 mht 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 财税 2002 191号 国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复 国税函 2002 165号 财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知 法规依据 2020 4 3 第4页 关于企业改制重组若干契税政策的通知 财税 2008 175号 国家税务总局关于全资子公司承受母公
3、司资产有关契税政策的通知 国税函 2008 514号 国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知 国税发 2009 89号 mht财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题的通知 1995 48号财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知 财税 2006 21号 法规依据 2020 4 3 第5页 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 中明确规定 企业重组 是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易 包括企业法律形式改变 债务重组 股权收购 资产收购 合并 分立等 企业重组定义及总体规定 2020 4 3 第6页 企业重组
4、的所得税处理按是否符合相关条件 分为一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定 企业重组同时符合下列条件的 适用特殊性税务处理规定 一 具有合理的商业目的 且不以减少 免除或者推迟缴纳税款为主要目的 二 被收购 合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例 三 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动 四 重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例 五 企业重组中取得股权支付的原主要股东 在重组后连续12个月内 不得转让所取得的股权 企业重组定义及总体规定 2020 4 3 第7页 企业法律形式改变 是指企业注册名称 住所以及企业组织形式等的简单改变 一 企业由法人
5、转变为个人独资企业 合伙企业等非法人组织 或将登记注册地转移至中华人民共和国境外 包括港澳台地区 应视同企业进行清算 分配 股东重新投资成立新企业 企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定 企业发生其他法律形式简单改变的 可直接变更税务登记 除另有规定外 有关企业所得税纳税事项 包括亏损结转 税收优惠等权益和义务 由变更后企业承继 但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外 法律形式改变 2020 4 3 第8页 上述关于法律形式改变的表述未提及子公司变为分公司及分公司变为子公司问题的处理 但从其精神来看 前者应视为将子公司先进行清算分配 再以清算分配后财产设立分公司 由于
6、分公司为非法人分支机构 可视为以货币 不动产 设备等原分公司资产出资设立新公司按相关税务规定来处理 法律形式改变 2020 4 3 第9页 债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书 就其债务人的债务作出让步的事项 一般性税务处理规定 1 以非货币资产清偿债务 应当分解为转让相关非货币性资产 按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务 确认相关资产的所得或损失 债务人按非货币性资产的性质分别缴纳增值税 营业税 土地增值税 债权人 企业 取得的非现金资产 应当按照该有关资产的公允价值 包括与转让资产有关的税费 确定其计税成本 据以计算可以在企业所得税
7、前扣除的固定资产折旧费用 无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等 损失需向当地税务局申请税前扣除 2 发生债权转股权的 应当分解为债务清偿和股权投资两项业务 确认有关债务清偿所得或损失 企业债权转股权新增加的资金按规定5 00贴花 3 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额 确认债务重组所得 债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额 确认债务重组损失 4 债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变 债务重组 2020 4 3 第10页 特殊性税务处理规定 一 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50 以上 可以在5个纳税年度的期间内 均匀计入各年度的应
8、纳税所得额 企业发生债权转股权业务 对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失 股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定 企业的其他相关所得税事项保持不变 债务重组 2020 4 3 第11页 股权收购 是指一家企业 以下称为收购企业 购买另一家企业 以下称为被收购企业 的股权 以实现对被收购企业控制的交易 收购企业支付对价的形式包括股权支付 非股权支付或两者的组合 股权支付 是指企业重组中购买 换取资产的一方支付的对价中 以本企业或其控股企业 直接控股企业 的股权 股份作为支付的形式 所称非股权支付 是指以本企业的现金 银行存款 应收款项 本企业或其控股企业股权和股份以外的有
9、价证券 存货 固定资产 其他资产以及承担债务等作为支付的形式 出让方仅涉及所得税 印花税 不涉及其他税种 购买方视其支付方式而定 股权收购 2020 4 3 第12页 一般性税务处理规定 1 被收购方应确认股权转让所得或损失 企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回 转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额 企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得 依法缴纳企业所得税 企业在转让或者处置投资资产时 投资资产的成本 准予扣除 收购股权按照以下方法确定成本 一 通过支付现金方式取得的股权 以购买价款为成本 二 通过支付现金以外的方式取得的股权 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本
10、 在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 为降低交易金额 交易前先对被投资企业进行利润分配 2 收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定 3 被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变 股权收购 2020 4 3 第13页 特殊性税务处理规定 股权收购 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 可以选择按以下规定处理 1 被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础 以被收购股权的原有计税基础确定 2 收购企业取得被收购企业股权的计税基础 以被收购股权的原有计税
11、基础确定 3 收购企业 被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变 股权收购 2020 4 3 第14页 A公司持有B公司10 的股份 初始投资成本3000万 C公司持有D公司80 的股权 初始投资成本2500万 A公司持有B公司10 的股份作为对价获取了D公司80 的股份 以实现对D公司控制 购买日B公司10 股份与D公司80 股份经确认的公允价值均为4000万元 不考虑相关税费 在此项交易中 A公司所获D公司80 股权的计税基础为2500万 C公司所获B公司10 的股份的计税基础为2500万 A公司原所持B公司10 的股份的初始投资成本3000万与收购的D公司80
12、 的股权初始投资成本2500万的差额500万的处理 股权收购 2020 4 3 第15页 资产收购 是指一家企业 以下称为受让企业 购买另一家企业 以下称为转让企业 实质经营性资产的交易 受让企业支付对价的形式包括股权支付 非股权支付或两者的组合 一般性税务处理规定 与股权收购相同 特殊性税务处理规定 资产收购 受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75 且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 可以选择按以下规定处理 资产收购 2020 4 3 第16页 1 转让企业取得受让企业股权的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定 2 受让企业取得转让企业资产的计税
13、基础 以被转让资产的原有计税基础确定 例 A公司取得C公司10 股权的初始投资成本0 8亿元 RMB下同 投资持有期间无追加投资 D公司拟出售资产组合的构成 历史成本 超过总资产75 不动产8000万元 自建物业含地价 已提折旧1000万元 设备2000万元 不涉及购入时增值税进项税的抵扣问题 已提折旧1200万元 存货2200万元交易发生时不动产经评估确认的公允价值为1 7亿元 即评估增值1亿元 设备及存货未发生评估增值或减值情况 资产收购 2020 4 3 第17页 资产收购 交易前的情况 A公司 10 B公司 90 C公司 D公司 资产组合 2020 4 3 第18页 交易后 D公司不注
14、销 A公司所持C公司10 的股权经确认的公允价值为2亿元 不动产经评估确认的公允价值为1 7亿元 即评估增值1亿元 A公司 B公司 C公司 D公司 资产组合 90 10 资产收购 2020 4 3 第19页 即A公司收购D公司的资产组合 公允价值为 1 7亿 0 08亿 0 22亿 2亿 A公司以其控股公司 C公司 的股权作为对价 C公司10 的股权 公允价值为2亿 A公司所获得资产的计税基础为 0 7 0 08 0 22 1 亿元 而不是0 8亿 入账价合计金额为2亿 需确认损益 产生暂时性差异 递延所得税负债 逐年转回 D公司取得C公司10 股权的计税基础为 0 7 0 08 0 22 1
15、 亿元 入账价为2亿 需确认损益 产生暂时性差异 递延所得税负债 未来转让股权时转回 A公司原持C公司10 的股权0 8亿初始投资成本与收购的D公司资产1亿元之间的差额0 2亿的处理 资产收购 2020 4 3 第20页 营业税及增值税政策 视是否归到整体资产转让和转让企业产权条件而定 如为前者 则缴纳相应流转税 如为后者可不征收 契税 土地增值税 印花税 无特别批准 均需交纳 资产收购 2020 4 3 第21页 合并 是指一家或多家企业 以下称为被合并企业 将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业 以下称为合并企业 被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付 实现两个或两个以上企业的
16、依法合并 一般性税务处理规定 1 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础 2 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理 3 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 企业合并 2020 4 3 第22页 特殊性税务处理规定 企业合并 企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并 可以选择按以下规定处理 1 合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础 以被合并企业的原有计税基础确定 2 被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继 3 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 被合并企业净资产公允价值 截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率 4 被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础 以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定 企业合并 2020 4 3 第23页 契税政策 两个或两个以上的企业 依据法律规定 合同约定 合并改建为一个企业 且原投资主体存续的 对其合并后的企业承受原合并各方的土地 房屋权属 免征契税 财税 2008 175号 营业税及增值税政策 从税务总局层面并无明文
