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1、企业年终结账注意事项及税务提醒又是一年收获时，2010年与我们告别，作为财务人员在这个时期也是全年中最忙碌的时期，财务决算、财务预算、年终报表、四季度所得税申报、2010年所得税汇算清缴等等，每一个标题都在等我们认真去处理。笔者借此机会凭个人经验结2010年新的相关法规，作个小小总结，也算是提前给各位同行新年的祝福。* l4 I8 J4 0 _; l、各往来账项应与对方核对清楚5 C6 R1 rg! g: Q; ?4 ?- h: 0 y% u9 U- I3 b- n; c2010年结账前，企业财务人员应对本年度的应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对清楚，尤其是长年往来交易额比较大的账项，年
2、底结账前科目发生额及余额应重点关注。同时财务人员还应关注关联方往来，通常大部分财务人员都重视非关联方的业务往来，而对关联方的业务往来却并不十分在意，由于今年企业所得法刚实施第一年，同时国家税总局以国税发 2010 114号关于印发中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的通知规定为贯彻落实企业所得税法及其实施条例，国家税务总局制定了企业年度关联业务往来报告表。这对2010年有关联方的企业所得税汇算来说将是一项非常重要的工作，但实务中关联方交易的复杂性，使一些企业长期以来对关联的往来账项无法核对清楚。这种情形无论是财务会计核算和税务申报上都存在有风险，建议企业财务人员在年底结账前应对这些往来应好
3、好核对一次，直到双方相符一致后方可结账。& a# x% S y5 a$ D, r( g、关注关联方企业借款，余额过大的应当心所得税纳税调整. b; , r H! l* r; Z6 h# F N h& p# s6 s3 H( G关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2010】第121号）规定关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息，只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支，但如果超过2：1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生生当期和以后各期扣除。: a+ A P5 T. H同时这里要提醒
4、注意的是： D! o+ C: - _. R、所谓债权性投资：是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。, D# J/ l. b; y Q其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括：; _* I, ( n) I, v关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；$ y7 L B- ej! Q无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；% U- + s3 z4 C; |. w B O其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。5 g; Y# h7 j/ n* z# # T X、关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政
5、策问题的通知财税【2010】第121号规定企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。从这一点可以解读，只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的，对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有对利息收入作相应的纳税调增处理。# . l+ I- w+ k9 l# a% y、注意个人借款年底前资金处理% I# 6 r4 9 LS# M8 B% f+ 1 m- W- E Z1 p s、关于股东个人借款2010年有新规定：; m9 O$ l/ r: * F& |8 f. m. Q财务人员在2010年底结账前应注意2010年度新发的两个文件： l
6、5 M9 c5 j3 o其一：关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函2010267号）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵连到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问题的影响。$ d0 h$ ( t- q2 G/ W0 - R其二：关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复（财
7、税201083号）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。企业出资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，且借款年度终了后未归还借款的。6 P) u6 $ s# n* B提醒注意：上述规定对外藉个人
8、股东借款暂时不影响，但对如内资企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。( Nw; F! 9 k9 R; y/ # z关于其它职员借款2010年的新规定：. # W: 6 P* O/ j* g0 2 _财务在2010年底结账前还应注意上述财税201083号关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复，中、项中对“企业其它人员借款”的税务风险。2 9 k2 L c( Q. r提醒注意：2010年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生不必要的税务风险。& zT
9、8 d* g, B( k& 、年底结账前对大额凭证和异常的账务应引起注意! U; g- k. s( s2 N- 4 i+ J9 I 0 L- w( P& r从历年的所得税汇算清缴情况看，税务机关对企业在生产经营过程中取得的大额的不合法凭证，在计算企业所得税应纳税所得额时，是不能作为税前扣除依据的，同时税务机关对企业的异常账务处理也会特别关注。6 G& % h* r% f+ S0 Z& y9 U4 所以提醒公司财务人员在年底结账前应对前期已处理的大额费用，异常的账务应进相应复核，检查前期账务处理是否存在有遗漏或处理不当，同时也应关注小额处理不当凭证的汇总数是否对计算应纳税所得额产生重大影响等。对
10、能调整和挽救的账务应及时进行处置，以减少公司在所得税申报纳税中的风险。& b# t! * o* ; V, p、预提、待摊会计处理要当心- 9 z1 F2 l5 T- B/ F6 0 r$ A) k& q新企业所得税法扣除中首要的规定是权责发生制，所以，对企业预提费用和待摊费用也应当是按权责发生制来扣除。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用的，所得税中可以扣除，但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。但实务中应注意以下的规定：+ K M1 w2 p9 i7 v、对未能及时取得发票的费用：: kP H( R( S根据国家税务总局关于中国航空集团公司所属飞机、发动
11、机大修理预提费用余额征收企业所得税问题的复函（国税函2005804号）中的相关规定：依据国家税务总局下发的企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）的相关精神，企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其它预提方式发生的费用均不得在税前扣除。因此，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。但在实际操作中有的地立税务机关对企业所得税税前允许扣除的各项费用还是按权责发生制原则执行的，但如企业预提的各项费用超过三年以上仍未支付或仍未上缴的，应并入汇算年度应纳税所得额，待实际支付或上缴时，在实际支付（上缴）年度税前扣除
12、。所以提醒财务人员还应具体关注各地税务机关每年三月份的汇算清缴会议。# E5 $ n+ R5 d q0 D、对待摊费用的处理, & f3 S N5 Y根据企业所得税法及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 7 . a6 L6 |已足额提取折旧的固定资产的改建支出；! l5 h+ M7 M( F& O# t3 U3 x租入固定资产的改建支出；0 l4 a0 a) p# z3 & o% S固定资产的大修理支出；+ y8 t/ U- V r8 o$ O) J其它应当作为长期待摊费用的支出。: - O, C8 N, r/ W9 M2 K除此以外税法规定将不允许
13、在以后年度摊销其它费用。d; M$ S9 e2 q# Y、防止公司已发生的成本费用跨年列支# I2 X4 y1 y. _4 z年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏，防止造成跨年度费用入账的情况，一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度入账，依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。因此提请财务部门在年底结前应上述会计科目应引起注意。, A: K% $ n$ H* W) U8 , I、结账前所得税扣除项目应注意4 b% K7
14、 X I+ j& f. 0 D( U/ D; J4 4 G/ l、职工福利费税前扣除问题1 ?$ % p4 O9 t, p( V2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2010年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。（国税函2010264号） r# p! f0 Q; E、应注意工资、职工教育经费、工会列支与以旧法规定的变化；同时提醒
15、注意的职工教育经费的处理如有以前年度未用完的余额，也应参照上述福利费用的原则处理。按照先用余额、再按规定据实扣除的办法进行税务处理。& Y/ t/ I+ X5 、新企业所得税法扣除政策有变动的部分$ $ % t2 6 l( D1 G$ / Y8 V B$ N$ N、职工教育经费* 0 J. s7 c* G+ Z- z( m+ w旧法：外资企业按工资总额的15%；内资企业按计税工资的15%；; A! R& q, ?9 1 u s9 R: _新法：计提基数提高为工资薪金总额，而且扣除比例提高到25%，并规定可以将超过部分准予在以后纳税年度结转；& r2 z* a( M5 |. W6 P1 |、业务招待费# h5 o( # q s5 B& M3 M旧法：) R3 Y P2 S# , t0 z k外资：以当年销售净额为基数分为1500万元上下两个档次、分5和3比例计提扣除；! D) M( k(
