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1、1 非流动资产的会计核算 衡阳师范学院二 一 年九月 主讲人 吴越 衡阳市轻工业系统会计人员培训讲座之二 2 可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资固定资产无形资产资产减值 主要内容 3 一 可供出售金融资产 可供出售金融资产是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项的金融资产 通常将企业购入的能可靠获得公允价值的股票 债券和基金 且未划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的 归为此类 某项金融资产在确认时具体划分为哪一类 主要取决于管理层的投资意图 4 1 可供出售金融资产会计核算科目设置 可
2、供出售金融资产 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值 一般应按其类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 等进行明细核算 资本公积 其他资本公积 核算企业因可供出售金融资产公允价值变动而应直接计入所有者权益的利得和损失 可供出售金融资产发生减值的 可以单独设置 可供出售金融资产减值准备 科目 2 可供出售金融资产的会计确认 5 可供出售金融资产有两个明显特征 在活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得和计量 持有意图不十分明确 可供出售金融资产和交易性金融资产同属金融资产中以公允价值计量的类别 但其最大区别就在于持有目的不同 以此区别进行具体确认 3 可供出售金融资产
3、的计量与记录 初始计量与记录企业取得可供出售金融资产为股票的 按其公允价值与交易费用之和 不含支付的价款中包 6 含的已宣告但尚未发放的现金股利 另借记 应收股利 借记 可供出售金融资产 成本 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 应按债券的面值 借记 可供出售金融资产 成本 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借记 应收利息 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 按差额 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 在持有期间内按实际利率法进行分摊 7 期末计量与记录 债券投资利息的计提与溢折价的分摊资产负债表日 可供出售债券为分期
4、付息 一次还本债券投资的 应按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 可供出售债券为一次还本付息债券投资的 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 可供出售金融资产 应计利息 按 8 可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 期末计价资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记 可供出售金融资产 公允价值变动 贷记 资本公积 其他资本公积
5、 科目 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 确定可供出售金融资产发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 按应从所 9 有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 按其差额 贷记 可供出售金融资产 公允价值变动 对于已确认减值损失日后可有条件地转回 出售的计量与记录出售可供出售金融资产的 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按其账面余额 贷记 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 借记或贷记 资本公 10 积 其他资本公积 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目
6、 4 可供出售金融资产的列报与披露图示在资产负债表 可供出售金融资产 或 一年内到期的非流动资产 列报项目中反映 以可供出售金融资产及其减值准备的科目余额分析填列 11 12 13 二 持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的长期债券投资 1 持有至到期投资会计核算科目设置 持有至到期投资 核算企业持有至到期投资的摊余成本 一般应按其类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 等进行明细核算 持有至到期投资减值准备 核算企 14 业持有至到期投资的减值准备 一般应按持有至到期投资类别和品种进行明细核算 2 持有至到期投资的会计确认按
7、持有至到期投资的定义和特征进行确认 3 持有至到期投资的计量与记录 初始计量与记录企业取得持有至到期投资 应按投资面值借记 持有至到期投资 成本 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借记 应收利息 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等 15 科目 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 在持有期间内按实际利率法进行分摊 计入初始成本的相关交易费用也列入此项 金额较小的交易费用则一次性计入当期损益 不再分摊 期末计量与记录 期末利息的计提与溢折价的分摊资产负债表日 持有至到期投资为分期付息 一次还本的 应按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按持有至到期投资
8、 16 的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 持有至到期投资 应计利息 按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 17 期末计价资产负债表日 应按账面价值与可收回金额孰低进行计量 持有至到期投资的可收回金额低于账面价值的 应按应减记的金额 借记 资产减值损失 贷记 持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复 应在原已
9、计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借记 持有至到期投资减值准备 贷记 资产减值损失 18 出售的计量与记录出售持有至到期投资 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按其账面余额 贷记 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 4 持有至到期投资的列报与披露在资产负债表 持有至到期投资 或 一年内到期的非流动资产 列报项目中反映 以持有至到期投资及其减值准备的科目余额分析填列 19 金融资产确认与计量的归纳 20 三 长期应收款 长期应收款项一般包括融资租赁产生的应收款项 采用实质上具有融资性质的递延方式销
10、售商品或提供劳务等产生的应收款项等 1 长期应收款会计核算科目设置 长期应收款 核算企业的长期应收款项 一般应按债务人进行明细核算 未实现融资收益 核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益 一般应按未实现融资收益项目进行明细核算 21 坏账准备 核算企业应收款项的坏账准备 一般应按其类别进行明细核算 2 长期应收款的会计确认以实质重于形式要求进行长期应收款的确认 3 长期应收款的计量与记录 初始计量与记录企业的长期应收款应按应收的合同或协议价款的公允价值 即合同或协议价的未来现金流量现值或商品的现销价格 确定相关收入 两者之间的差额应在合同或协议期间内以实际利率法进 22 行摊销 下
11、面以递延方式分期收款销售商品或提供劳务的事项为例 采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款 满足收入确认条件的 按应收的合同或协议价款 借记 长期应收款 按应收合同或协议价款的公允价值 折现值 贷记 主营业务收入 按增值税额贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 等科目 按其差额 贷记 未实现融资收益 在合同或协议期间内以实际利率法进行摊销 23 期末计量与记录 期末对 未实现融资收益 的摊销资产负债表日 应按长期应收款的本金余额和实际利率计算确定的利息收入 借记 未实现融资收益 贷记 财务费用 期末计价长期应收款发生减值的 按应减记的金额借记 资产减值损失 科目 贷记
12、坏账准备 24 4 长期应收款的列报与披露在资产负债表 长期应收款 或 一年内到期的非流动资产 列报项目中反映 以长期应收款 未实现融资收益及坏账准备的明细科目余额分析填列 25 四 长期股权投资 长期股权投资是投资者以所有者身份 将资产投资于被投资单位取得相应的股份并成为被投资单位的长期股东 投资者按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应责任 其核算内容一般包括两方面 一是对子公司 联营企业 合营企业的投资 二是非以上三种情况且在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 否则应划分为交易性金融资产或可供出售金融资产 26 1 长期股权投资会计核算科目设置 长期股权投资 核算企
13、业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资 一般应按被投资单位进行明细核算 长期股权投资采用权益法核算的 还应当分别 成本 损益调整 其他权益变动 进行明细核算 长期股权投资减值准备 核算企业长期股权投资的减值准备 一般应按被投资单位进行明细核算 投资收益 核算企业确认的投资收益或损失 一般应按投资项目进行明细核算 27 2 长期股权投资的会计确认以长期股权投资的定义和特征结合资产要素的确认条件进行确认 3 长期股权投资的计量与记录 初始计量与记录对长期股权投资进行初始成本确认 应先区分其是否是因企业合并形成的 在此 我们仅讨论除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股
14、权投资应在购买日按企业合并成本 即实际支付的 28 包含相关手续费等必要支出但不含应自被投资单位收取的现金股利或利润的购买价款 借记 长期股权投资 成本 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借记 应收股利 按支付的现金 贷记 银行存款 等科目 投资者投入的长期股权投资应按投资合同或协议约定的价值 不公允的除外 作为初始投资成本 借记 长期股权投资 成本 贷记 实收资本 或 股本 科目 29 后续计量与记录企业取得的长期股权投资 在确定其初始投资成本后 在持续持有期间 应视对被投资单位的影响程度不同 分别采取成本法或权益法进行后续计量与核算 成本法成本法的适用范围是 对子公司投资及
15、对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 30 成本法核算特点是 长期股权投资 不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动 除非被投资单位分配投资前已实现的净利润 持有期间被投资单位分配的利润或股利计入投资收益 成本法的会计记录 按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分 借记 应收股利 贷记 投资收益 属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额 应作为投资成本的收回 借记 应收股利 科目 贷记 长期股权投资 31 权益法权益法的适用范围是对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 权益法核算特点是 长期股权投
16、资 的账面余额反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额 而不是初始投资成本 即 长期股权投资 随被投资单位所有者权益总额的变动而变动 持有期间被投资单位分配的利润或股利冲减长期股权投资的账面价值 权益法的会计计量与记录 32 1 初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本小于 大于或等于则无需调整 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应按其差额 借记长期股权投资 成本 贷记 营业外收入 科目 2 投资损益的确认根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 借记 长期股权投资 损益调整 贷记 投资收益 如被投资单位发生净亏损则做相反的 33 会计分录 但以其账面价值减记至零为限 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润 如为股票股利则仅在备查簿中登记 时 企业计算应分得的部分 借记 应收股利 贷记 长期股权投资 损益调整 3 被投资单位其他所有者权益变动的处理被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业应按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资 其他权益变动 贷记 34 或借记 资本公积 其他资本公积 科目 期末计价资产负债表日 长期股权投资应按