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1、第八章财产清查 本章主要重点学习财产清查概念和种类 财产清查的意义 财产清查的常用方法 财产清查结果的处理 本章的主要内容包括 一是财产清查的概念及分类 二是财产盘存制度 三是财产清查的方法 库存现金 银行存款 实物 往来款项的清查方法 四是财产清查结果的处理 审批之前和审批之后 第一节财产清查概述 一 概念及分类财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 财产清查的分类 例题 单选题 对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查 通常采用 A 定期清查B 分期清查C 不定期清查D 集中清查 正确答案 C 答案解析
2、 本题考核不定期清查 例题 单选题 因更换出纳员而对现金进行盘点和核对 属于 A 全面清查和不定期清查B 全面清查和定期清查C 局部清查和不定期清查D 局部清查和定期清查 正确答案 C 答案解析 本题考核财产清查的分类 例题 多选题 按财产清查的时间可将财产清查方法分为 A 定期清查B 不定期清查C 局部清查D 全面清查 正确答案 AB 答案解析 本题考核财产清查的分类 按财产清查的时间可将财产清查方法分为定期清查和不定期清查 例题 多选题 按财产清查的范围和时间的不同 可将财产清查分为 A 全面不定期清查B 全面定期清查C 局部定期清查D 局部不定期清查 正确答案 ABCD 答案解析 本题考
3、核财产清查的分类 二 财产清查的意义 一 通过财产清查 可以查明各项财产物资的实有数量 确定实有数量与账面数量之间的差异 查明原因和责任 以便采取有效措施 消除差异 改进工作 从而保证账实相符 提高会计资料的准确性 二 通过财产清查 可以查明各项财产物资的保管情况是否良好 有无因管理不善 造成霉烂 变质 损失浪费 或者被非法挪用 贪污盗窃的情况 以便采取有效措施 改善管理 切实保障各项财产物资的安全完整 三 通过财产清查 可以查明各项财产物资的库存和使用情况 合理安排生产经营活动 充分利用各项财产物资 加速资金周转 提高资金使用效果 例题 单选题 对财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证
4、 A 账实相符B 账表相符C 账证相符D 账账相符 正确答案 A 答案解析 本题考核财产清查的最终目的 财产清查的一般程序 例题 单选题 在财产清查中 实物盘点的结果应如实登记在 中 A 对账单B 盘存单C 盘盈盘亏报告表D 账存实存对比表 正确答案 B 答案解析 本题考核财产清查的一般程序 四 财产盘存制度 确定各项财产物资账面结存数量的方法1 实地盘存制 以存计耗 本期发出数量 账面期初结存数量 本期账面增加合计数量 期末盘点实际结存数量优点 核算工作比较简单 不必逐笔登记存货减少的业务 缺点 实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化 把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售 无法结算
5、出日常的账面余额 不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况 且手续不严密 不利于管理 适用于 价值低 品种杂 进出频繁的商品或材料物资 2 永续盘存制 账面盘存制 账面期末数量 账面期初结存数量 本期账面增加合计数量 本期账面发出数量优点 随时结出财产物资结存数量 因此可随时反映出财产物资的收入 发出和结余情况 从数量和金额上进行双重控制 加强了对财产物资的管理 在实际工作中广泛应用 缺点 财产品种复杂 繁多的企业 其明细分类核算工作量较大 采用永续盘存制的单位 仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点 以便查明账实是否相符 对于账实不符的 要及时查明原因 按照有关
6、规定进行处理 以达到账实相符的目的 需要指出的是 无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点 但两者盘点的目的不同 前者是为了达到账实一致 后者是为了倒算出发出数 例题 单选题 企业通过实地盘点法先确定期末存货数量 然后倒挤出本期发出存货的数量 这种处理制度称为 A 收付实现制B 账面盘存制C 实地盘存制D 权责发生制 正确答案 C 答案解析 本题考核实地盘存制 正确答案 D 答案解析 永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少 都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记 并随时结算出该项物资的结存数的一种方法 选项A和选项C是确认收入和费用的基础 例8 2 对各项财产物资的增减数都
7、须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为 A 收付实现制B 实地盘存制C 权责发生制D 永续盘存制 正确答案 答案解析 实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点 确定期末财产物资数量的方法 永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少 都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记 并随时结算出该项物资的结存数的一种方法 例8 3 永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法 例8 4 只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈 盘亏现象 正确答案 答案解析 实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点 确定期末财产物资数量的方法 因此账实是相符的 而永续盘
8、存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符 从而出现财产的盘盈 盘亏现象 二 确定各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额 各项财产物资的账面结存数量 该财产物资的单位成本 第二节财产清查的方法 一 货币资金的清查方法 一 库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数 然后再与库存现金日记账的账面余额相核对 确定账存与实存是否相等以及盈亏情况 库存现金清查主要包括两种情况 1 经常性的现金清查即由出纳人员每日清点库存现金实有数 并与库存现金日记账的账面余额核对 2 定期或不定期清查即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查 清查时 出纳人
9、员必须在场 库存现金由出纳人员经手盘点 清查人员从旁监督 同时 清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿 检查财务处理是否合理合法 账簿记录有无错误 以确定账存与实存是否相符等等 库存现金清查结束后应填写 库存现金盘点报告表 并据以调整库存现金日记账的账面记录 银行存款的清查银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对 来查明银行存款的实有数额 如果在核对中发现属于企业方面的记账差错 经确定后企业应立即更正 属于银行方面的记账差错 则应通知银行更正 即使双方均无记账错误 企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致 这种不一致一般是由于未达账项造成的 所谓未达账项 是指企业与
10、银行之间 由于凭证传递上的时间差 一方已登记入账 而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项 具体地说 未达账项大致有下列四种情况 1 企业已收 银行未收 即企业已收款入账 银行尚未收款入账 2 企业已付 银行未付 即企业已付款入账 银行尚未付款入账 3 银行已收 企业未收 即银行已收款入账 企业尚未收款入账 4 银行已付 企业未付 即银行已付款入账 企业尚未付款入账 例8 6 某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元 开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元 经逐笔核对 发现未达账项如下 1 12月28日 企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张 计11220元
11、 持票人尚未到银行取款 2 12月29日 企业收到购买单位转账支票一张 计18854元 已开具送款单送存银行 但银行尚未入账 3 12月30日 企业经济纠纷案败诉 银行代扣违约罚金2460元 企业尚未接到通知而未入账 4 12月31日 银行计算企业存款利息17648元 已记入企业存款户 企业尚未接到通知而未入账 根据以上未达账项编制 银行存款余额调节表 如表8 4所示 注意 对于银行存款的清查 结合上述举例指出如下几点 1 经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响 经该表调节后 若双方账目没有错 他们应该相符 且其金额表示企业可动用的银行存款实有数 若不符 则表示
12、本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误 应进一步查明原因 采用正确的方法进行更正 2 编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响 核对银行存款账目有无错误 该表本身并非原始凭证 不能根据该表在银行存款日记账上登记 而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账 3 在清查过程中 若发现长期存在的未达账项 应查明原因及时处理 例8 7 某月末企业银行存款日记账余额为200000元 银行对账单余额为210000元 经过未达账项调节后的余额为190000元 则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为 元 A 200000B 210000C 190000D 不能确定 正确答案 C 答案解
13、析 经过银行存款余额调节表调节后 如果双方的余额相等 则表明双方记账基本正确 而这个相等的金额190000元表示企业可动用的银行存款实有数 例题 多选题 使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项有 A 银行已付款记账而企业尚未付款记账B 银行已收款记账而企业尚未收款记账C 企业已付款记账而银行尚未付款记账D 企业已收款记账而银行尚未收款记账 正确答案 AD 实物的清查方法 一 实地盘点法在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法 适用范围 大多数财产物资的清查 二 技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 适用范围 煤炭 砂石等大宗物资的
14、清查 实存账存对比表单位名称 年月日 往来款项的清查方法往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项 应付款项 预收账款 预付账款及其他应收 应付款项 往来款项的清查一般用 发函询证的方法 进行核对 即派人或以通讯的方式 向结算往来单位核实账目 清查的方法一般是 1 首先确定本单位的往来款项记录准确无误 总分类账与明细分类账的余额相等 各明细分类账的余额相符 2 在保证本单位账簿记录正确的情况下 编制 往来结算款项对账单 通过信函 电函 面询等多种方式 请对方企业核对 确定各种应收 应付款的实际情况 对账单应按明细账户逐笔摘抄 一式两联 其中一联是回单 对方单位核对后将回单盖章退回本单位
15、如果发现双方账目不相符 应在回单上注明 以便进一步查对 3 收到回单以后 要据以编制 往来款项清查表 由清查人员和记账人员共同签名盖章 注明核对相符与不相符的款项 对不相符的款项按有争议 未达账项 无法收回等情况归类 并针对具体情况及时采取措施予以解决 往来款项清查表总分类账户名称 年 月 日 例题 单选题 以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是 A 煤炭B 银行存款C 固定资产D 应收账款 正确答案 D 答案解析 选项A应该采用技术推算法 选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点 选项C应该采用实地盘点的方法 例题 单选题 下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是 A
16、实存账存对比表B 银行存款余额调节表C 往来款项对账单D 盘存单 正确答案 A 答案解析 本题考核财产清查的方法 第三节财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理的要求 多选题 1 分析账实不符的原因和性质 提出处理建议2 积极处理多余积压财产 清理往来款项3 总结经验教训 建立健全各项管理制度4 及时调整账簿记录 保证账实相符 财产清查结果处理的步骤和方法 一 财产清查结果处理的步骤1 审批之前的处理根据 清查结果报告表 盘点报告表 等已经查实的数据资料 编制记账凭证 记入有关账簿 使账簿记录与实际盘存数相符 同时根据企业的管理权限 将处理建议报股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准 2 审批之后的处理根据审批的意见 进行差异处理 调整账项 并据以登记有关账簿 例题 判断题 财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理 但不得调整账项 正确答案 答案解析 财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理 调整账项 并据以登记有关账簿 账户设置为了记录 反映财产的盘盈 盘亏和毁损情况 应设置 待处理财产损溢 科目 待处理财产损溢 账户是资产类账户 用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财
