《2013-注册资产评估师-财务会计-基础班讲义第十章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013-注册资产评估师-财务会计-基础班讲义第十章（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章财务报告考情分析本章属于较为重要章节，特别是资产负债表日后事项，往往都是综合题目的考点，但总体难度不是很高，考点也比较集中。预计今年考试中会在综合题中进行考查。本章今年只有微小调整，对考试无影响。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等会计信息文件。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益，下同）变动表；附注。考点一：资产负债表（一）资产负债表的内容和格式资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分
2、为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。（二）资产负债表项目的列示资产负债表应当将流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示。1.满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产（1）预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期通常短于一年，但也存在超过一年的，如房地产
3、开发产品、大型船只等，仍应划分为流动资产（存货）。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。2.满足下列条件之一的负债，应当归为流动负债（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。产负债表日起一年内到期的负债违约长期债务（三）资产负债表的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。 “交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递
4、延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等。2.根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。3.根据有关明细科目的余额计算填列。（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方
5、余额合计数填列；（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。【思考问题】应收账款项目处理方法：（1）“应收账款”总账借方余额12 000万元，明细账借方余额合计18 000万元、明细账贷方明细账余额合计6 000
6、万元；（2）“预收账款”总账贷方余额15 000万元，明细账贷方余额合计27 000万元、明细账借方明细账余额合计12 000万元。（3）“坏账准备”科目余额为3 000万元 资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？答疑编号“应收账款”项目18 00012 0003 00027 000（万元）。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企
7、业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。（3）“应付债券”项目，需要根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。【例题多选题】（2011年考题）下列资产负债表项目中，应根据总账科目和明细账科目分析计算填列的项目有（）。A.一年内到期的非流动资产B.一年内到期的非流动负债C.长期应收款D.应收票据E.长期借款答疑编号正确答案ABCE答案解析一般来说，对于有期限的长期资产或负债，如长期应收款、
8、长期借款、应付债券等，应根据总账科目和明细账科目分析计算填列，对于其中一年内到期的部分，应填入“一年内到期的非流动资产”或“一年内到期的非流动负债”中。 【例题单选题】（2008年考题）某企业“长期应收款”总账科目借方余额为100万元，其明细账显示一年内到期的应收款为30万元；“未实现融资收益”总账科目贷方余额为20万元。如果不考虑其他因素的影响，该企业资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额为（）万元。 A.100B.80C.70D.50答疑编号正确答案D答案解析资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额100302050（万元）。 5.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列（仅针对资产
9、类）。如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。【例题单选题】（2010年考题）资产负债表的下列项目中，需要根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列的是（）。A.持有至到期投资B.交易性金融资产C.可供出售金融资产D.长期应付款答疑编号正确答案A答案解析根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列的资产负债表项目，一般主要针对资产类科目，因此选项D 不正确。选项B和C，
10、一般是按照其总账科目余额填列的。 【例题多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产E.劳务成本答疑编号正确答案ACE答案解析经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。 考点二：利润表 （一）利润表的格式和内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。1.营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。2.营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用，财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。3.利润总额
11、，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。4.净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。表101 利润表会企02表 编制单位：单位 2008年单位：元 项目行次本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收
12、益七、综合收益总额（二）利润表的编制1.“营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。【例题计算题】A企业2011年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5 000万元，借方发生额为1 000万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000万元。要求计算该企业2011年度利润表中“营业收入”项目金额。答疑编号正确答案该企业2010年度利润表中“营业收入”项目金额（5 0001 000）2 0006 000（万元）。 【例题单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是
13、（）。A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入答疑编号正确答案A答案解析营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。 2.“营业成本”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。【例题计算题】A企业2011年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3 000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1 500万元。 要求计算该企业2011年度利润表中的“营业成本”项目金额。答疑编号正确答案该企业2011年度利润表中的“营业成本”项目金额（3 000800）1 5003 700（万元）。 【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额E.以经营租赁方式出租投资性房地产计提的折旧额答疑编号正确答案ABCDE
