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1、进出口注意事项 加工贸易进出口产品免 退的注意事项和企业顺应条件的完善 1 进料加工对口 进料对口和进料非对口 指 进口原材料合同内暂免征关税和进口环节增值税和相对应的外销出口成品合同 包括不同客户对口联号合同 就是说在办理进口免税材料之前 最终出口产品的销售流向都在进出口合同中予以确定 同时进口料件的单耗耗用在出口产品标准比例范围内予以确定 2 进料非对口 备料加工 指 向海关申请备案进口原材料免税时 只有进口合同末提供签定的外销出口成品合同 最终成品的生产数量和出口流向均末确定 比照进料对口加工合同全额保税 特点 1 外汇购买 产品外销2 自行生产 自行销售3 自负盈亏 分险自担 进料加工
2、对口合同料件全额保税 非对口进口料件先征15 的关税和增值税 保税85 全部出口后可以退税 少出口要补税 注意事项 多进少出 先出后进 料件串换 外发加工等 海关规定和企业注意要点 1 主要根据海关总署 2004 第113号和署加发 2005 73号 该文件详细列名了加工贸易经营企业的业务操作规程 主要是对加工贸易中不同的监管条件给予了较明确规定如 来料加工贸易 深加工结转贸易 承揽企业 外发加工等 在所有的加工贸易形式中 最为敏感性的条件单位耗料量 加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位出口成品所耗用的进口料件的数量 简称为单耗 同时对加工贸易中所涉及的具体问题也作了相应的规定如1 存储
3、转让 转移 销售 加工 使用 损耗和外发 核销等 2 边角料 剩余 料件 残次品 副产品 串料等 3 对违规的问题作出规定如1 单耗的变动频率 国家标准 关区标准 先出后进 进出口货物的金额倒挂 区别于高进低出 末批准串料 国内原料与进口保税原料互换 擅自内销 实际进出口数量不符 末在规定时间内核销保税手册 侵犯知识产权等 企业办理加工贸易手续注意要点 1 申请办理加工贸易的报告要简单明确的生产技术和工艺的收缩区间和单耗的标准范围 2 加工贸易的进出口合同要测算出进口保税原材料和成品复出口的时间差周期性 合同周期为一年 该时间差应考虑到公司出口产品的退税计算方法有利于公司退税效益 3 事先向当
4、地的外经贸局备案申请并附有关公司法律文件 营业执照 税务登记证 组织机构代码证 批准证书等 并由当地外经贸局人员到公司的生产场地来审核是否有加工贸易的生产能力 仓库 管理水平 随后商务主管部门签发的 并出具 2 向当地主管海关提出申请办理加工贸易登记备案手册 申请报告 合同 委托加工合同 生产工艺 技术标准等 3 海关人员到公司加工生产场地 仓库 财务等部门检查和审核 4 海关接受企业备案申请在五个工作日核发 加工贸易保税手册 或缴纳一定的保证金 5 加工贸易保税手册的核销 一般规定保税手册使用时间为一年内核销 就是说加工贸易保税手册中最后一批成品出口或者保税手册到期之日起向海关提出报核申请
5、若需要加工贸易保税手册延期核销 事先向海关提出延期的申请 延长时间核销不超过一年 一般情况下 以三个月为一个周期 6 由于市场变化 加工贸易保税手册中的进口原材料和复出口成品因故转为内销时 需要有当地商务主管部门的批准 界定值为10万人民币 海关对该手册内进口的原材料征收关税和进口环节增值税 及消费税 才能进行内销 手册核销完毕 如果加工贸易手册中进口保税材料退运或质量原因等问题 需要有当地商检出入境检验检疫部门出具的同意退运的有关证明 方可向海关提出办理退运手续 间接退运 直接退运不需要 注意 一旦加工贸易保税手册获得后 须填写由税务局签发的生产企业进料加工贸易申请表 填写内容与保税手册记录
6、的数据一致 经税务局认可后 作为出口退税依据 加工贸易出口货物的免抵退计算方法 实际上加工贸易是经营企业进口全部或部分的原辅材料 海关给予临时性暂免进口关税和进口环节增值税 经加工生产制成品复出口的经营活动 主要是进料加工贸易和来料加工贸易二种方式 1 进料加工 企业以买断支付进口原材料的价格 货物所有权为进口企业所拥有 加工生产的制成品由企业自主定价外销的经营活动 对制成品中含有国内部分材料的进项增 值税 包括包装材料 水电煤 运输中的增值税等 给予办理出口货物的退税 2 来料加工 进口原材料由境外公司提供 企业不必支付任何进口货物的价格 但是进口货物的所有权属于境外公司 制成品复出口给境外
7、公司或境外公司指定的集散中心 加工企业只收取加工费 对于制成品中含有国内部分的材料进项增值税不给以退税 所有发生的进项税转入制成品成本 而对从 境外公司收取的加工费给予免征增值税 1 免税 企业生产的出口货物 免征该货物的生产环节和销售环节的增值税 除另有税务文件规定外 2 抵税 企业生产的出口货物所耗用在该出口产品中的所购进原材料 零部件和动力费用及运输费含有的7 进项增值税等可以在冲低内销货物所发生的销项增值税 3 退税 企业生产工具的出口货物在本期内发生的进项税应冲抵内销货物的所发生销项税额尚末抵足的剩余部分进项税额予以退还该部分的进项税额 对于生产企业以进料加工贸易方式复出口的货物 税
8、务机关在计算其免抵退计算过程中 按计算规定对这部分保税进口的原材料价格予以扣减其外销收入减去保税材料价格 也称免抵退的扣减额 A 出口货物免抵退税的计算方法 具体计算公式 应按不同货物的商品编码 HSCODE 所规定退税率和按出口货物的离岸价 FOB 来核算免抵退税额 如出口货物以CIF价 CNF价或DDP价 DDU价成交方式 一律换算成FOB价格来计算 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期全部发生的进项税额 当期出口货物不予免征 抵扣的税额 上期末抵扣完结转的进项税额 当期不予免征 抵扣的税额 当期出口货物的离岸价 FOB X外汇人民币牌价X 征税税率 退税税率 当期海关核销免税进口料
9、件组成计税价格X 征税税率 退税税率 当期免 抵 退税额抵减额 进口免税购进原材料价格X出口货物的退税率 高进低出 免 抵 退税额 当期出口货物的离岸价X人民币汇率X出口货物的退税税率 当期免 抵 退税额抵减额 当期应纳税额为负数 且绝对值大于或等于本期出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X退税税率时 应退税额 本期出口货物的FOB价X人民币汇率X退税率 当应纳税额为负数且绝对值小于本期出口货物的FOB价X人民币汇率X退税率时 应退税额 应纳税的绝对值 差额部分继续留抵 差额部分的进项税 本期末抵扣完的进项税额 应退税额 REFUNDEDLESS LEVYMORE 根据增值税条例规定出口货物应享受
10、零税率 但目前根据国家税务局的有关文件对出口货物的退税率在不断的降低调整 按不同产业的产品类别和海关的进出口商品税则号划分为不同出口货物的退税率17 13 11 8 6 5 及不给予退税视同内销征收增值税 故 判断是否有税可退 当期应纳税额大于或等于零时 说明出口货物所耗原材料价格中含有的进项税已抵完毕 无税可退 当期应纳税额小于零时 说明尚末抵完进项税 有税可退 根据内外销比例和附加值来比较 由于目前加工贸易复出口企业实行的免抵退税的计算方法 来料加工企业除外 是购进法而不是实耗法 企业当年度进口的保税原材料金额均全部纳入计算过程 所以企业合理利用该方法的时间差和及时收齐进项增值税税票和四小
11、票 1 必须了解生产加工的制成品的附加值和内外销比例关系 2 及时收回出口退税的二单一票和掌握保税材料手册的核销时间表 深加工结转的规定和企业应注意操作业务的事项 或变形 企业的加工贸易深加工结转必须符合二个关键性法规文件和一个附加性文件的规定 2004年海关总署令第113号和第109号及署加发 2004 37号和 2005 73号 加工贸易企业经营深加工结转业务 须获得商务主管部门批准 海关凭批件办理结转手续 因商务主管部门审批管理规定尚末出台 转入与转出海关主要对结转双方的商品编号 章目税目 品名 规格型号 计量单位等内容进行审核并了解结转货物的单耗构成 确定为同一商品的 可以办理结转手续
12、 加工贸易深加工结转的出口产品 税收政策与企业操作 新办法简化过去的需要提交的各种单证 现在只提供申请表 但结转双方企业应事先互相沟通 对结转的货物仔细核对基本的信息如中英文品名 计量单位 数量 HS编码等 企业在办理该项操作业务应注意下列事项 1 结转货物价格不一致 根据规定 结转双方企业二份报关单之间对应的价格应当一致 然而现实情况往外出现互相对应的价格不一致 可以看出该项结转交易是事先通过境外公司掌握交易要求形成的境内货物价格的结转关系 通过第三者交易形成的价格差是正常的 但目前不适合境内规定范围 加工贸易深加工结转的出口产品 税收政策与企业操作 2 结转价格不一致另一种情况 就是转出的
13、加工货物价格低于进口的保税原料的向海关申报的价格 关键是低多少百分比 一般情况海关不予认可 但有特殊原因外可以向海关说明情况 并提供特殊原因的相关材料或提供有关部门的批准证明 经海关认可同意方可结转手续 3 商品税则号不一致 项目条文 填写申请表前 双方须确认归类的正确和依据 归类的基本点是以转出货物的状态 成份组成 含量 规格等为要素 参阅6大归类原则 加工贸易深加工结转的出口产品 税收政策与企业操作 4 货物的副产品结转 主要是在出口合同是否列明该货物的副产品结转和手册备案中是否列明作为复出口要件 如没有在备案手册列明尚不能结转 请阅读海关总署令 2004 111号 5 单耗变动的要求 目
14、前加工贸易原料的单耗执行标准为国家单耗标准和关区标准 若需要更该单耗应事先向海关提出申请更改的请求 但原则上更改的单耗标准超出国家的单耗标准外 除有特别技术原因和质量效益 利用单耗做文章 加工贸易深加工结转的出口产品 税收政策与企业操作 6 剩余料件结转的事宜 可以将剩余料件结转到另一公司 在同一隶属海关关区 但须缴纳该结转料件应缴税款金额的风险保证金 7 残次品边角料的税收政策 该些物料转为内销时 按内销状态进行归类 征收进口关税和进口环节增值税 海关征收关税税率为转内销的时间执行的税率 8 国内税收政策 对深加工货物结转 目前税务机关尚末明朗的对该货物征收流转税 全国各地执行情况不统一 有
15、些地区征税 有些地区免税 加工贸易深加工结转的出口产品 税收政策与企业操作 若希望给予免税待遇 事先向税务机关提出申请备案 另外各自企业对该政策的执行反应不一 目前可参考的税务文件为国税发 1992 146号和 1996 123号文 但注意如何征收该货物的增值税 应对该深加工结转的货物含有国内部分的材料征收流转税和无法分清采购的原料将用于外销产品和内销产品 应按内外销比例关系对进项税划分 注意 转出和转入的时间应在90天内办结该批的报关手续 时间差 间接出口 出口产品的海关税则号与退税率辅助关系 2005年海关税则书目前总计商品HS编码为7550税则号 共分为21类 共有98章 1章 97章
16、其中77章为空 保留将来用 98章为增补用于软件类出口归类 而2005年税务局的出口商品退税文库的税号为13258个 2006年海关税则书商品编码调整为7605个税则号而税务局的出口商品退税文号相应调整为近14000个退税号码显示不同出口货物的商品的退税率 出口产品的海关税则号与退税率辅助关系 该出口商品税号代码是对海关的税则号对商品分类税号具体细化表现 特点是海关税则号是税务局出口退税率的确认基础 根据海关提供的标准商品的HS号码进行对出口商品的退税率的认定 就是说海关的税则号不能满足税务的实际业务的需要 可对原代码进行扩展在进行对退税率的审核 故较多企业在出口退税率发生差异时 要求海关进行更改和调整税则号 给企业和海关带来了不应该发生的事宜 出口产品的海关税则号与退税率辅助关系 海关标准商品HSCODE基本商品编码为8位和10位 而税务局的出口退税文库在海关的商品编码基础上进行了细化 扩充为9位和11位 作为对出口产品的编码进一步的审核 货物出口时按海关税则号向海关申报 出口货物退税按税务局的退税文库的商品编码 主要是对出口货物的按17 退税率执行进行核查并附科委的对该出口货物签定
