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1、生产企业出口退税案例分析例 1:某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业 2005 年 1 月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85万元，内销产品取得销售额 300 万元，出口货物离岸价折合人民币 2400 万元。假设上期留抵税款 5 万元，增值税税率 17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款 5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 24000000 贷：主营业务收入 24
2、000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400 （17%-15%）=48 （万元） 借：产品销售成本 480000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额= 当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51- （ 85+5-48）=9（万元）结转后，月末“应交
3、税金未交增值税”账户贷方余额为 90000 元。 （6）实际缴纳时 借：应交税金未交增值税90000 贷：银行存款90000 （7）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 出口货物退税率=240015%=360（万元） 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000贷：应交税金应交增值税（ 出口退税 ） 3600000 例 2：引用例 1 的资料，如果本期外购货物的进项税额为 140 万元，其他资料不变，则（1）（6 ）分录同上。其余账务处理如下： （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额=销项税额- 进项税额=当期内销货物的销项税额 -（当期进
4、项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140+5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为 46 万元。 （9）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 出口货物退税率=240015%=360（万元） 当期期末留抵税额 46 万元当期免抵退税额 360 万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=46 （万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元） 借：应收 出口退税 460000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 （10 ）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收出口退税 460000
