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1、教学课件企业所得税税款计算ppt 学习情境六企业所得税计算与申报税费计算与申报学习子情境一知识准备企业所得税税款计算税费计算与申报知识准备1基本概念2企业所得税纳税人3企业所得税征税对象4主要税收优惠政策5企业所得税税率税费计算与申报汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得
2、税税款的行为。 汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 知识准备（1.基本概念）汇算清缴应税所得额企业所得税应纳所得税额企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总
3、额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。 应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。 应纳所得税额企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。 应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。 税费计算与申报知识准备（2.纳税人）非居民企业居民企业居民企业是指依照中国
4、法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企业。 非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有中国境内所得的企业居民企业居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企业。 非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有中国境内所得的企业区分标准1.是否依中国法规在中国
5、境内成立是（居民企业）；否（非居民企业）是否依中国法规在中国境内成立是（居民企业）；否（非居民企业）2.或实际管理机构或总机构设在中国境内是（居民企业）；否（非居民企业）或实际管理机构或总机构设在中国境内是（居民企业）；否（非居民企业）税费计算与申报知识准备（3.征税对象）非居民企业居民企业居民企业应当就其中国境内、居民企业居民企业应当就其中国境内、境外的所得缴纳企业所得税“1类”非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的中国境内的其所设机构、场所取得的中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳
6、企业所得税；，缴纳企业所得税；“2类”“1类”“2类”非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其中国境内的所得缴纳企业所得税。 税费计算与申报知识准备（4.税收优惠）税基=税额税率缩小税基减、抵、免税额降低税率?此部分内容将结合学习情境进行讲解税费计算与申报知识准备（5.税率）基本税率25%小型微利企业20%符合条件的高新技术企业15%“2类”非居民企业10%基本税率25%小型微利企业20%符合条件的高新技术企业15%“2类”非居民企业10%税费计算与申报企业所得税税款计算1.1计算企业利润总额1.2计算应纳税所得额1.3
7、计算本年度应纳所得税额1.4计算核定征收企业的应纳所得税额税费计算与申报1.1计算企业利润总额营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税费用纳税调整的基础纳税调整的基础税费计算与申报会计制度与税法差异应纳税所得额按税法规定应纳税所得额按税法规定利润总额按会计制度利润总额按会计制度经济后果企业纳税增加经济后果企业纳税增加经济后果企业纳税减少经济后果企业纳税减少日常备查登记汇算清缴查阅日常备查登记汇算清缴查阅免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除
8、境外所得额纳税调整额所得减免免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损弥补以前年度亏损抵扣应纳税所额境外所得额纳税调整额免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额所得减免境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额弥补以前年度亏损所得减免境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除免
9、税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额抵扣应纳税所额弥补以前年度亏损所得减免境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额1.2计算应纳税所得额（流程图）税费计算与申报?境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。 境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。 ?对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除（一）境外所得额调整税费计算
10、与申报1确定收入类调整项目2确定扣除类调整项目3确定资产类调整项目4确定特殊事项调整项目5确定特别纳税调整项目（二）纳税调整项目税费计算与申报调增主要原因会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。 主要原因会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。 调减可能调增也可能调减，主要原因与前述相同视情况而定 1、收入类调整项目税费计算与申报调增主要原因会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。 主要原因会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。 例将本企业生产的货物对外捐赠。 会计处理未收到任何价款，
11、只确认损失。 会计处理未收到任何价款，只确认损失。 税法规定对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。 税法规定对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。 例视同销售收入货物捐赠税费计算与申报主要原因会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。 主要原因会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。 调减会计利润会计利润初始投资成本小于取得享有被投资单位公允价值的差额税法规定这部分收入不征税应税所得应税所得-不征税收入差额所得差额所得会计处理确认为营业外收入例权益法下，初始投资成本
12、小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额时。 会计处理确认为营业外收入例权益法下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额时。 例权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益税费计算与申报调增会计税法调减会计税法会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额大。 会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额大。 会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额小会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额小其他项目其他项目 2、扣除类调整项目税费计算与申报“比例限额”扣除实发数60%与销售收入的5孰低。 “比例限额”扣除实发数60%与销售收入的
13、5孰低。 业务招待支出业务招待支出扣除标准费用会计利润企业应税所得税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 例调整增加项目业务招待费税费计算与申报?某企业为居民企业，xx年发生经营业务如下取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。 分析实发数的60%=2560%=15（万元） 会计核某企业为居民企业，xx年发生经营业务如下取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。
14、 分析实发数的60%=2560%=15（万元） 会计核算列支费用为25万元税法允许扣除的金额15万元所以纳税调增25-15=10（万元）例业务招待费支出调整举例税费计算与申报公益性捐赠支出公益性捐赠支出非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出捐赠支出捐赠支出捐赠支出捐赠支出营业外支出会计利润企业应税所得据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增纳税调增调整增加项目捐赠支出税费计算与申报?例某企业为居民企业，xx年发生经营业务如下取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用
15、60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。 分析公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额例某企业为居民企业，xx年发生经营业务如下取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。 分析公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=8012%=9.6（万元） 固纳税调增30-9.6=20.4万元。 非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。 的计算如下利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=8012%=9.6（万元） 固纳税调增30-9.6=20.4万元。 非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。 例捐赠支出调整举例税费计算与申报合理不
