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1、大学课件 高职高专会计类系列经典教材 Tax and Tax Planning 税收与纳税筹划【段迎春】第5章 行为税 大学课件高职高专会计类系列经典教材Tax andTax Planning税收与纳税筹划【段迎春】第5章行为税目录第1章总论第一节税收基础知识第二节纳税工作基本内容第三节税收筹划基础第2章增值税第一节增值税概述第二节增值税应纳税额的计算第三节增值税征收管理第四节增值税税收筹划第3章消费税第一节消费税概述第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税纳税申报第四节消费税税收筹划第4章营业税第一节营业税概述第二节营业税应纳税额的计算第三节营业税纳税申报第四节营业税税收筹划第5章行为税第一节
2、城市维护建设税（含教育费附加）第二节印花税第三节印花税的税收筹划第6章关税第一节关税概述第二节关税应纳税额的计算第三节关税纳税申报第四节关税税收筹划目录第7章企业所得税第一节企业所得税概述第二节企业所得税计税依据的计算第三节资产的税务处理第8章个人所得税第9章资源课税第10章财产课税学习目标?了解城市维护建设税、印花税这两个行为税基本法律规定，掌握应纳税额的计算，熟悉征收管理及其纳税筹划的方法。 ?使学生能够运用行为税的基本规定，正确计算行为税应纳税额，掌握行为税的征收管理，具备行为税纳税筹划的操作能力。 导读城市维护建设税（含教育费附加）1印花税2印花税税收筹划3第一节城市维护建设税（含教育
3、费附加） 一、城市维护建设税概述城市维护建设税(简称“城建税”)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 城建税具有以下两个显著特点?第一，具有附加税性质。 ?第二，具有特定目的。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）（一）城市维护建设税纳税人、征税范围、税率?1.纳税人?城建税的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、以及个体工商户及其他个人。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）2.征税范围?城建税的征税范围
4、包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税”的其他地区。 3.税率?城建税按纳税人所在地的不同，设置了以下三档地区差别比例税率? （1）纳税人所在地在市区的额，税率为7%。 ? （2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%。 ? （3）纳税人所在地为其他地区的，税率为1%。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）（二）城市维护建设税的计税依据及减免规定?1.计税依据?城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。 ?2.减免税?城市维护建设税是一种从属于流转税的附加税，当主税（增值税、消费税和营业税）有减免时，附加税也会随之减免。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）（三）城市
5、维护建设税应纳税额的计算?城市维护建设税的计算公式是?应纳城市维护建设税税额=(实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税)适用税率第一节城市维护建设税（含教育费附加）（四）城市维护建设税的征收管理?1.纳税环节?城建税缴纳环节实际就是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节。 纳税人只要发生增值税、消费税、营业税的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）【案例】某市区甲企业xx年8月份实际缴纳?增值税400000元，缴纳消费税200000元，营业税300000元；计算该企业8月份应纳城市维护建设税税额。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）?
6、【解】应纳税额?(300000400000200000)763000(元)第一节城市维护建设税（含教育费附加）?2.纳税期限?城建税的纳税期分别与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致。 ?3.纳税地点?城市维护建设税是“三税”的附加税，因此“三税”纳税地点就是城市维护建设税的纳税地点。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）4.纳税申报表?城建税纳税人无论当期有无销售额、营业额，均应按规定填写“城建税纳税申报表”，并于次月1日至15日向主管税务机关迸行纳税申报。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）? 二、教育费附加概述?（一）教育费附加的概念?教育费附加，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和
7、个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一项附加费用，是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）?（二）教育费附加的征收范围及计征依据?教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）?（三）教育费附加的计征比率?教育费附加的计征比率是以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。 教育费附加的计征比例为3%。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）?（四）教育费附
8、加的计算及减免?1.教育费附加的计算?教育费附加的计算公式为?应缴纳的教育费附加=(实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税)3%?2.减免税规定第一节城市维护建设税（含教育费附加）?【案例】某市一外贸公司为增值税一般纳税人。 xx年4月进口一批货物，向海关缴纳进口环节增值税20000元，在国内销售货物一批，缴纳增值税150000元，因超过纳税期限5天，被税务机关加收滞纳金100元，本期收到以前出口货物的出口货物的出口退税款40000元。 计算该企业4月应缴纳的城建税和教育费附加。 第一节城市维护建设税（含教育费附加）?应纳的城建税税额=1500007%=10500（元）?应纳的教育费
9、附加=1500003%=4500（元）第二节印花税?印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。 ? 一、印花税纳税人?印花税的纳税人是指在我国境内书立、使用、领受印花税征税范围所列凭证的单位和个人。 第二节印花税? 二、印花税征税范围、税目和税率?（一）征税范围?现行印花税只对印花税暂行条例列举的凭证征税，没有列举的凭证不征税。 列举征税的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。 第二节印花税?（二）税目和税率?1.税目?印花税的税目，指税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。
10、一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。 印花税共有l3个税目。 ?2.税率?印花税的税率有两种形式，比例税率和定额税率。 第二节印花税? 三、印花税应纳税额的计算?（一）计税依据?1.经济合同?经济合同或具有合同性质的凭证，以凭证所记载的金额、收入或费用为计税依据。 ? （3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 ? （4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。 施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 第二节印花税?
11、 （5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。 ? （6）货物运输合同的计税依据为运输费金额（即运费收入），但不包括所运货物的金额、装卸费、保险费用。 ? （7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用（即保管费收入）。 ? （8）借款合同的计税依据为借款金额（即借款本金），不包括按照合同规定计算的利息。 （9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 ? （10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 第二节印花税?2.营业账薄?营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 3.权利、许可证照?权利、许可
12、证照的计税依据为应税凭证件数。 第二节印花税?（二）应纳税额计算?印花税的应纳税额，根据应税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式为?1.适用比例税率的应税凭证，计税公式为?应纳税额=计税金额适用税率?2.适用定额税率的应税凭证，计税公式为?应纳税额=凭证数量单位税额?3.营业账簿中记载资金的账簿，计税公式为?应纳税额=（实收资本资本公积）0.5?4.其他账簿，按件贴花，每件5元。 第二节印花税?案例某公司xx年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用权证各一份，与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材料金额300万元，需支付的加工承揽费为2
13、0万元，另订立财产保险合同一份，保险金额1000万元，保险费12万元。 计算该公司xx年应纳的印花税。 第二节印花税?解析有关合同应缴纳的印花税=2000000.5+12000001=220（元）有关权利许可证照应纳印花税=54=20（元）应纳印花税=220+20=240（元）第二节印花税? 四、印花税的征收管理?（一）纳税方法?根据印花税税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，其缴纳方法可以分为三种方法?1.自行贴花办法?2.汇贴或汇缴办法?3.委托代征办法第二节印花税?（二）纳税环节?印花税应当在书立或领受时贴花。 具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。 如果合同是在国外签
14、订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 ?（三）纳税期限?税法规定，印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。 ?（四）纳税地点?印花税一般实行就地纳税。 第三节印花税的税收筹划? 一、分项核算筹划法?印花税规定，同一凭证有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率时，如果分别记载金额的，应分别计算应纳税额，然后按合计税额贴花；若未分别记载金额的额，按税率高的计税贴花。 第三节印花税的税收筹划? 二、利用税收优惠进行的筹划?在进行印花税的税收筹划时，应注意利用相关的税收优惠政策。 ?（一）免征印花税的一般凭证。 ?（二）企业改制过程中有关印花税
15、征免规定?1.关于资金账簿的印花税。 ?2.各类应税合同的印花税。 ?3.产权转移书据的印花税。 ?4.股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。 第三节印花税的税收筹划? 三、模糊、压缩金额筹划法?（一）利用模糊金额方法进行印花税的筹划?【案例】某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，由于租赁设备较多，而且设备本身比较昂贵，因为租金每年500万元，则两企业均应缴纳印花税，其计算如下?各自应纳税额=50000001=5000（元）第三节印花税的税收筹划?如果两企业在签订合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据税法规定，两企业只需各自先缴纳5元的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而达到了节省税款的目的。 第三节印花税的税收筹划?（二）利用压缩金额方法
