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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 第五章 资产负债表日后事项 n第一节 资产负债表日后事项概述 n第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 n第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处 理 单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 2 第五章 资产负债表日后事项 n本章重点难点 n调整事项与非调整事项的区别 n调整事项的会计处理 第一节 资产负债表日后事项概述 3 一 资产负债表日后事项的定义 n 资产负债表日后事项 是指资产负 债表日至财务报告批准报出日之间发 生的有利或不利事项 n 一 资产负债表日 n资产负债表日是指会计年度末和会计中 期期末 n中期是指
2、短于一个完整的会计年度的报 告期间 包括半年度 季度和月度 4 一 资产负债表日 n按照 会计法 规定 我国会计年度采用 公历年度 即1月1日至12月31日 n年度资产负债表日是指每年的12月31日 n中期资产负债表日是指各会计中期期末 n例如 提供第一季度财务报告时 资产负 债表日是该年度的3月31日 提供半年度财务 报告时 资产负债日是该年度的6月30日 5 二 财务报告批准报出日 n财务报告批准报出日是指董事会或类似 机构批准财务报告报出的日期 通常是指 对财务报告的内容负有法律责任的单位或 个人批准财务报告对外公布的日期 n财务报告的批准者包括所有者 所有者 中的多数 董事会或类似的管
3、理单位 部门和个人 6 二 财务报告批准报出日 n根据 公司法 规定 董事会有权制定公 司的年度财务预算方案 决算方案 利润分 配方案和弥补亏损方案 因此 公司制企业 的财务报告批准报出日是指董事会批准财务 报告报出的日期 n对于非公司制企业 财务报告批准报出 日是指经理 厂长 会议或类似机构批准 财务报告报出的日期 7 三 有利事项和不利事项 n资产负债日后事项包括有利事项和不利 事项 n 有利或不利事项 的含义是指 资产负 债表日后事项肯定对企业财务状况和经营 成果具有一定影响 n如果某些事项的发生对企业并无任何影 响 那么 这些事项既不是有利事项 也 不是不利事项 也就不属于这里所说的资
4、 产负债表日后事项 8 二 资产负债表日后事项涵盖的期间 n资产负债表日后事项涵盖的期间是自资 产负债表日次日起至财务报告批准报出日 止的一段时间 n对上市公司而言 这一期间内涉及几个 日期 包括完成财务报告编制日 注册会 计师出具审计报告日 董事会批准财务报 告可以对外公布日 实际对外公布日等 9 二 资产负债表日后事项涵盖的期间 n1 报告年度次年的1月1日或报告期间下 一期间的第一天至董事会或类似机构批准 财务报告对外公布的日期 n2 财务报告批准报出以后 实际报出之 前又发生与资产负债表日后事项有关的事 项 并由此影响财务报告对外公布日期的 应以董事会或类似机构再次批准财务报 告对外公
5、布的日期为截止日期 10 举例1 n某上市公司20 7年的年度财务报告于20 8年 2月20日编制完成 n注册会计师完成年度财务报表审计工作并签 署审计报告的日期为20 8年4月16日 n董事会批准财务报告对外公布的日期为20 8 年4月17日 n财务报告实际对外公布的日期为20 8年4月 23日 股东大会召开日期为20 8年5月10日 11 举例1 n根据资产负债表日后事项涵盖期间的 规定 本例中 该公司20 7年年报资产 负债表日后事项涵盖的期间为 n20 8年1月1日至20 8年4月17日 12 举例1 n如果在4月17日至23日之间发生了重大事 项 需要调整财务报表相关项目的数字或 需
6、要在财务报表附注中披露 经调整或说 明后的财务报告再经董事会批准报出的日 期为20 8年4月25日 实际报出的日期为 20 8年4月30日 n则资产负债表日后事项涵盖的期间为 n20 8年1月1日至20 8年4月25日 13 三 资产负债表日后事项的内容 n资产负债表日后事项包括资产负债表日后 调整事项 以下简称调整事项 和资产负债 表日后非调整事项 以下简称非调整事项 n 一 调整事项 n资产负债表日后调整事项 是指对资 产负债表日已经存在的情况提供了新的 或进一步证据的事项 14 一 调整事项 n如果资产负债表日及所属会计期间已经 存在某种情况 但当时并不知道其存在或 者不能知道确切结果
7、资产负债表日后发 生的事项能够证实该情况的存在或者确切 结果 则该事项属于资产负债表日后事项 中的调整事项 n如果资产负债表日后事项对资产负债表 日的情况提供了进一步证据 证据表明的 情况与原来的估计和判断不完全一致 则 需要对原来的会计处理进行调整 15 一 调整事项 n企业发生的资产负债表日后调整事项 通 常包括下列各项 n 1 资产负债表日后诉讼案件结案 法 院判决证实了企业在资产负债表日已经存在 现时义务 需要调整原先确认的与该诉讼案 件相关的预计负债 或确认一项新负债 16 一 调整事项 n 2 资产负债表日后取得确凿证据 表明 某项资产在资产负债表日发生了减值或者需 要调整该项资产
8、原先确认的减值金额 n 3 资产负债表日后进一步确定了资产负 债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 n 4 资产负债表日后发现了财务报表舞弊 或差错 17 举例2 n甲公司因产品质量问题被消费者起诉 20 7年12月31日法院尚未判决 考虑到消 费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大 甲公司为此确认了500万元的预计负债 n20 8年2月20日 在甲公司20 7年度财务 报告对外报出之前 法院判决消费者胜诉 要求甲公司支付赔偿款700万元 18 举例2 n本例中 甲公司在20 7年12月31日结账 时已经知道消费者胜诉的可能性较大 但 不能知道法院判决的确切结果 因此确认 了500万元的预计负债
9、 19 举例2 n20 8年2月20日法院判决结果为甲公司 预计负债的存在提供了进一步的证据 n此时 按照20 7年12月31日存在状况编 制的财务报表所提供的信息已不能真实 反映企业的实际情况 应据此对财务报 表相关项目的数字进行调整 20 二 非调整事项 n资产负债表日后非调整事项 是指表 明资产负债表日后发生的情况的事项 n非调整事项的发生不影响资产负债表 日企业的财务报表数字 只说明资产负 债表日后发生了某些情况 n对于财务报告使用者而言 非调整事 项说明的情况有的重要 有的不重要 21 二 非调整事项 n重要的非调整事项虽然不影响资产负债表 日的财务报表数字 但可能影响资产负债 表以
10、后的财务状况和经营成果 不加以说 明将会影响财务报告使用者作出正确估计 和决策 因此需要适当披露 22 资产负债表日后非调整事项包括 n 1 资产负债日后发生重大诉讼 仲裁 承诺 n 2 资产负债日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化 n 3 资产负债表日后因自然灾害导致资 产发生重大损失 如汶川大地震 23 资产负债表日后非调整事项包括 n 4 资产负债表日后发行股票和债券以及 其它巨额举债 n 5 资产负债表日后资本公积转增资本 n 6 资产负债表日后发生巨额亏损 n 7 资产负债表日后发生企业合并或处置 子公司 24 举例3 n甲公司20 7年度财务报告于20 8年3月20日 经董
11、事会批准对外公布 20 8年2月27日 甲公司与银行签定了5 000万元的贷款合同 用于生产项目的技术改造 贷款期限自20 8 年3月1日起至20 9年12月31日止 n本例中 甲公司向银行贷款的事项发生在 20 8年度 且在公司20 7年度财务报告尚未 批准对外公布的期间内 即该事项发生在资 产负债表日后事项所涵盖的期间内 25 举例3 n该事项在20 7年12月31日尚未发生 与资 产负债表日存在的状况无关 不影响资产 负债表日企业的财务报表数字 n但是 该事项属于重要事项 会影响公司 以后期间的财务状况和经营成果 因此 需要在附注中予以披露 26 三 调整事项与非调整事项的区别 n资产负
12、债表日后发生的某一事项究竟是调 整事项还是非调整事项 取决于该事项表 明的情况在资产负债表日或资产负债表日 以前是否已经存在 n若该情况在资产负债表日或之前已经存 在 则属于调整事项 反之 则属于非调 整事项 27 举例4 n甲公司20 7年10月向乙公司出售原材料 2 000万元 根据销售合同 乙公司应在 收到原材料后3个月内付款 至20 7年12 月31日 乙公司尚未付款 20 8年3月15 日 甲公司的财务报告经批准对外公布 n假定甲公司在编制20 7年度财务报告时 有两种情况 28 举例4 n 1 20 7年12月31日甲公司根据掌握 的资料判断 乙公司有可能破产清算 估计该应收账款将
13、有20 无法收回 故 按20 的比例计提坏账准备 n20 8年1月20日 甲公司收到通知 乙 公司已被宣告破产清算 甲公司估计有 70 的债权无法收回 29 举例4 n本例中 导致甲公司应收账款无法收回的 事实是乙公司财务状况恶化 该事实在资 产负债表日已经存在 乙公司被宣告破产 只是证实了资产负债表日乙公司财务状况 恶化的情况 n因此 乙公司破产导致甲公司应收款项无 法收回的事项属于调整事项 30 举例4 n 2 20 7年12月31日乙公司的财务状况 良好 甲公司预计应收账款可按时收回 n20 8年1月20日 乙公司发生重大火灾 导致甲公司50 的应收账款无法收回 n导致甲公司应收账款损失
14、的因素是火灾 火灾是不可预计的 应收账款发生损失这 一事实在资产负债表日以后才发生 因此 发生坏账的事项属于非调整事项 31 会计处理的关键 n第一 如何确定资产负债表日后某一事项 是调整事项还是非调整事项 是对资产负债 表日后事项进行会计处理的关键 n调整和非调整事项是一个广泛的概念 就 事项本身而言可以有各种各样的性质 只要 符合企业会计准则中对这两类事项的判断原 则即可 32 会计处理的关键 n另外 同一性质的事项可能是调整事 项 也可能是非调整事项 这取决于该 事项表明的情况是在资产负债表日或资 产负债表日以前已经存在或发生还是在 资产负债表日后才发生的 33 会计处理的关键 n第二
15、企业会计准则以列举的方式说明了 资产负债表日后事项中 哪些属于调整事 项 哪些属于非调整事项 但并没有列举 详尽 n实务中 会计人员应按照资产负债表日后 事项的判断原则 确定资产负债表日后发 生的事项中哪些属于调整事项 哪些属于 非调整事项 34 第二节 资产负债表日后调整事 项的会计处理 n一 资产负债表日后调整事项的处理原则 n企业发生的资产负债表日后调整事项 应当调整资产负债表日的财务报表 n对于年度财务报告而言 由于资产负债 表日后事项发生在报告年度的次年 报 告年度的有关账目已经结转 特别是损 益类科目在结账后已无余额 应具体分 别以下情况进行处理 35 处理原则 n1 涉及损益的事
16、项 通过 以前年度 损益调整 科目核算 n调整增加以前年度利润或调整减少以前 年度亏损的事项 计入 以前年度损益调 整 科目的贷方 n调整减少以前年度利润或调整增加以前 年度亏损的事项 计入 以前年度损益调 整 科目的借方 36 处理原则 n涉及损益的调整事项 如果发生在资产 负债表日所属年度 即报告年度 所得税 汇算清缴前的 应调整报告年度应纳税所 得额 应纳所得税税额 n发生在报告年度所得税汇算清缴后的 应调整本年度 即报告年度的次年 应纳 所得税税额 37 处理原则 n由于以前年度损益调整增加的所得税 费用 计入 以前年度损益调整 科目的 借方 同时贷记 应交税费 应交所得 税 等科目 n由于以前年度损益调整减少的所得税费 用 计入 以前年度损益调整 科目的贷方 同时借记 应交税费 应交所得税 等 科目 38 处理原则 n调整完成后 将 以前年度损益调整 科 目的贷方或借方余额 转入 利润分配 未分配利润 科目 39 处理原则 n2 涉及利润分配调整的事项 直接在 利 润分配 未分配利润 科目核算 n3 不涉及损益及利润分配的事项 调整 相关科目 40 处理原则 n 4 通过上述
