第十一部分特殊项目审计

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1、一章特殊项目审计一章特殊项目审计 主要内容 第一节 货币资金的审计 第二节 会计估计的审计 第三节 关联方的审计 第四节 持续经营假设的审计 第五节 期后事项的审计 第一节 货币资金审计 一 货币资金控制规范 二 货币资金与业务循环概述 三 现金审计 四 银行存款审计 一 货币资金控制规范 1 职责分工与授权批准 2 现金与银行存款的控制 3 票据及有关印章的管理 二 货币资金与业务循环概述 一 货币资金特点 1 与货币资金有关的经济业务发生频繁 2 舞弊事件大多与货币资金有关 二 货币资金审计涉及的凭证和记录 三 现金审计 一 现金的审计目标 1 确定被审计单位资产负债表中的现金在 会计报表

2、中日是否确实存在 是否为被审计单 位所拥有 2 确定被审计单位在特定期间内发生的现 金收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确定库存现金 银行存款及其他货币资 金的余额是否正确 4 确定现金在会计报表上的披露是否恰当 二 现金内部控制测试 1 现金内部控制制度 一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点 现金收支与现金记账的岗位分离 现金收入 支出要有合理 合法的依据 全部收入及时准确入账 并且支出要有核准手续 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 按月盘点现金 加强对现金收支业务的内部审计 2 现金内部控制测试 现金内部控制案例研究 审计人员通过对某贸易公司审计 发现了该公司 出纳王玉

3、贪污公款情况如下 1 王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司 的分期付款的5000元支票 存入由他负责的公司 零用金银行存款中 然后 在该公司存款中以支 付劳务费为由 开具了一张以自己为受款人的 5000元的支票 签名后从银行兑现了现金 2 与客户对帐时 王玉将应收帐款 李红 帐 户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐 表示5000元款项已经收到 3 10天后 王玉编制了一张会计凭证 将应 收帐款 李红 帐户调整到正确余额 但银行 存款帐户余额却比实际高列了5000元 4 月底 在编制银行存款余额调节表时 王 玉在调节表上虚列了两笔未达帐项 将银行存 款余额调节表调平 要求 根据上述情况

4、 分析该公司内部控制制度 中存在哪些主要缺陷 现金内部控制案例研究 续 从内部控制制度的建立和健全方面看 存在三个问题 1 支票的签发和印章管理未分工 2 出纳与记帐未分工 3 出纳与客户对帐 与银行对帐未分工 现金内部控制案例研究 续 三 现金的实质性测试 1 核对现金日记账 银行存款日记账与总账的余额是否相符 2 盘点库存现金 其方法和步骤有 制定库存现金盘点程序 实施突击性的检查 审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对 由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额 结出现金结 余额 盘点保险柜的现金实存数 同时编制 库存现金盘点表 分币种面值列示盘点金额 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资

5、产负债表日的金 额 盘点金额与现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明 原因 并作出记录或适当调整 若有充抵库存现金的借条 未提现支票 未作报销的原始 凭证 应在 库存现金盘点表 中注明或作出必要的调整 3 抽查大额现金收支事项 审计人员应抽查大 额现金收支事项的原始凭证 着重查明经济业务的 内容是否完整 有无授权批准 并核对相关账户的 进账情况 如有与被审计单位生产经营业务无关的 收支事项 应查明原因 并作相应的记录 4 审查现金收支的正确截止期 被审计单位资 产负债表上的现金数额 应以结账日实有数额为准 因此 审计人员必须验证现金收支的截止日期 通常 审计人员可以对结账日前后一段时期内现金

6、 收支凭证进行审计 以确定是否存在跨期事项 三 现金的实质性测试 三 现金的实质性测试 5 审查外币现金的折算是否正确 对于 有外币现金的被审计单位 审计人员应审查被 审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇 率折合为记账本位币金额 外币现金期末余额 是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额 外币折合差额是否按照规定记入相关账户 6 确定现金在资产负债表上披露的恰当 性 四 银行存款审计 一 审计目标 二 银行存款的控制测试 三 银行存款的实质性测试程序 1 核对银行存款日记账与总账的余额是否 相符 如果不相符 应查明原因 要求被审计 单位作出适当调整 并进行记录 2 执行分析性复核程序 3 取

7、得并审查银行存款余额调节表 审查 银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银 行存款是否存在的重要程序 如果经调节后的 银行存款余额仍有差异 审计人员应查明原因 并作出记录或作适当的调整 三 银行存款的实质性测试程序 4 函证银行存款余额 函证是证实资产负债表所列 银行存款是否存在的另一重要程序 通过向往来银行的 函证 审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数 同 时 还可了解企业欠银行的债务 函证还可用于发现企 业未登记的银行借款 函证时 审计人员应向被审计单 位在本年度内存过款 含外埠存款 银行汇票存款 银 行本票存款 信用证存款 的所有银行发出 其中包括 企业存款账户已结清的银行 因为有可能

8、存款账户虽已 结清 但仍有银行借款或其他负债存在 5 审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于 企业的流动资产 在资产负债表中应列入其他资产类下 对此 审计人员应查明情况 作出相应的记录 6 抽查大额现金和银行存款的收支 7 审查银行存款收支的正确截止期 企业资 产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天 收到的所有存放于银行的款项 而不得包括其后 收到的款项 同样 企业年终前开出的支票 不得 在年后入账 为了确保银行存款收付的正确截止 审计人员应当在清点支票及支票存根时 确定 各银行账户最后一张支票的号码 同时查实该号 码之前的所有支票均已

9、开出 在结账日后收到或 开出的支票 不得作为结账目的存款收付入账 一 银行存款的实质性测试程序 什么是 小金库 小金库 是账外资金的俗称 年 财政 部 审计署 中国人民银行联合下发的 关于清理检查 小金库的具体规定 和 关于清理检查小金库的意见 等文件中明确规定 凡违反国家财经法规及其他有关规 定 侵占 截留国家和单位收入 未列入本单位财务会 计部门账内或未纳入预算管理 私存私放的各项资金 均属 小金库 现实中 作为一种社会现象 小金库 具有普遍 性 隐蔽性 违规性的特点 其设立由来已久 屡禁不 止 在一些单位 部门长期 普遍存在 不但破坏了国 家财务 税务制度 扰乱了市场秩序 加剧了不正当竞

10、 争 而且极易引发腐败现象和职务犯罪 小金库 收入的主要资金来源是单位销售 收入的一部分及其他营业外或不合法收入 实 践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收 入 虚构营业支出 虚增经营成本套取的现金 高息存贷款的息差 违法或违规获得的收入 非法收受的回扣等 什么是 小金库 第二节 会计估计的审计 一 会计估计审计概述 二 针对会计估计的重大错报风险实施 的审计程序 三 评价审计程序的结果 会计估计是指企业对其结果不确定的交 易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断 会计估计项目 坏账 存货的损毁 固定 资产的使用年限与净残值 无形资产的 受益期限 或有损失等 一 会计估计审计概述 二 针

11、对会计估计的重大错报风 险实施的审计程序 一 了解相关内部控制 会计估计通常是被审计单位在不确 定情况下作出的 发生重大错报的 可能性较大 确定会计估计的重大 错报风险是否属于特别风险 二 复核和测试的审计程序 1 考虑会计估计依据的假设 数据和使 用的公式 2 测试会计估计的计算过程 如坏账准 备的计提与以前期间的比较 3 将以前的会计估计与实际结果比较 4 管理层的批准 三 自行或独立估计 1 注册会计师可以自行作出独立估计或 从其他渠道获取独立估计 并与管理 层作出的会计估计进行比较 比如诉讼 2 当运用独立估计时 注册会计师应当 评价独立估计依据的数据 假设和使 用的公式 并针对计算过

12、程实施审计 程序 我凭 什么 说服 你 四 期后关注 资产负债表日 审计完 成日 可能为注册会计师审 计会计估计提供审计证据的 交易或事项 让事实 说话 特别提醒1 注册会计师应当特别关注 主观的 容易引起重大错报的或 对情况变化敏感的假设 比如 未结 诉讼 重大未完工工程 重大疫情 对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程 注册会计师应当考虑利用专家的工作 三 评价审计程序的结果 是否需要调整 是否接受调整 连同其他错报是否对财务报表存在重大影响 Y N 特别提醒2 如果认为被接受的各项差异合理但均偏 向一个方向 以致各项差异的累积数可 能对财务报表产生重大影响 注册会计 师应当从整体上评价会计估

13、计的合理性 必要的职业怀疑 化整为零 第三节 关联方审计 关联方及关联方交易概述 关联方及关联方交易的审计目标和程序 审计结论和报告 控制 共同控制和重大影响 控制是指有权决定一个企业的财务和经 营政策 并能据以从该企业的经营活动 中获取利益 共同控制是指共同约定对某项活动所共 有的控制 任何一方不能单独决策 重大影响是指对一个企业的财务和经营 政策有参与决策的权力 但并不决定这 些政策 一 关联方及关联方交易概述 一方有能力直接或间接控制 共同控制或对另一方 施加重大影响 则它们之间是关联方 总原则 实质重于形式 如果两方或多方同受一方控制 则他们之间也存在关联方关系 母公司 子公司 合营企

14、业 联营企业 B主要 投资者 A关键管 理人员 与A B关系密 切的家庭成员直 接控制的企业 根据合营合 共同控制实体 联营企业 投 资方对投资者 有重大影响 判断1 谁是控制者 A 49 4位董事 C 51 5位董事 B 董事长 总经理由A 公司派人担任 C仅派财务观察员常驻B公司 判断2 转让B股份的交易是否为关联方送交易 A B C D 50 10 子公司 交易 A将 拥有的B股 份全数转 让C 然后 再由D购买 A B C D 重大 影响 共同 控制 重大 影响 判断3 B C D是否关联方 A B C D 60 判断4 B C D是否关联方 EF 90 50 100 90 对F公司进

15、行审计 披露其关联方 一 关联方及关联方交易概述 关联方交易 是指在关联方之间转移资 源或义务的事项 而不论是否收取价款 关键 转移价格 关联方交易的类型 1 购买或销售商品 2 购买或销售除商品以外的其他资产 3 提供或接受劳务 4 代理 5 租赁 6 提供资金 7 担保和抵押 8 管理方面的合同 9 研究与开发项目的转移 10 许可协议 11 关键管理人员报酬 AB为联营企业 A维修B的设备 并每年获得20万元维修费用 A对B施加重大影响 为B提供贷款担保 二 关联方及关联方交易的审计目标 和程序 一 审计目标 是否真实存在 是否记录 处理 披露适当 二 审计程序 1 获取并复核关联方清单

16、 2 识别关联方交易 3 检查已识别的关联方交易 4 获取管理层声明 1 获取并复核关联方清单 复核以前年度工作底稿 确认已识别的关联方名 称 复核被审计单位识别关联方的程序 询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在 隶属关系 复核投资者记录以确定主要投资者的名称 在适 当情况下 从股权登记机构获取主要投资者的名 单 查阅股东会和董事会的会议纪要 以及其他相关 的法定记录 询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的 其他关联方 复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表 和其他信息 审计学 武汉理工大学出版社2009 2 识别关联方交易 异常交易 价格 利率 担保和付款等条件异常的 交易 商业理由明显不合乎逻辑的交易 实质与形式不符的交易 处理方式异常的交易 与某些顾客或供货商进行的大量或重大 交易 未予记录的交易 2 识别关联方交易 识别程序 1 执行交易和余额的细节测试 2 查阅股东会和董事会的会议纪要 3 复核大额或异常的交易 账户余额的会计 记录 特别关注接近报告期末或在报告期末确 认的交易 4 复核对债权债务关系的询证函回函以及来 自银行的询证函回函 以发现担保关系和其他