第六部分_成本分析与成本控制

《第六部分_成本分析与成本控制》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六部分_成本分析与成本控制（115页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 第六章 成本分析与成本控制 6 1项目成本分析 6 1 1项目成本分析概述 n 项目成本分析 就是利用本期成本 数据 按照时间的先后顺序与其他项目 的先进成本数据 或与预算成本等数据 相比较 明确其成本差异或成本变动的 程度和原因的一项管理活动 项目成本分析的任务 n 项目成本分析的任务就是对项目成本变动 因素进行分析 正确评价项目成本预算的执行 情况 n 项目的生产经营活动是错综复杂的 分 析成本预算的执行情况 不仅需要了解成本费 用的最终结果 还须在此基础上 通过分析 明确责任 对成本预算执行情况作出正确的评 价 并通过成本分析考核

2、与奖惩制度相结合的 方式 提高员工降低成本费用的积极性 影响项目成本变动的因素 n 一是外部的属于市场经济的因素 二是内 部的属于项目经营管理的因素 n 影响项目成本变动的市场经济因素主要包 括项目的规模和技术装备水平 项目专业化和 协作的水平以及项目员工的技术水平和操作的 熟练程度等 n 影响项目成本升降的内部因素有直接材料 的消耗水平 能源 机械设备的利用效率 质 量水平的高低 劳动生产率 人工费用水平的 合理性等因素 6 1 2项目成本分析方法 n成本分析的方法也很多 n其中成本估算的方法和成本决策的方法属于 事前成本分析的方法 n而成本控制的方法属于事后成本分析的方法 在不同的情况下应

3、采取不同的分析方法 n为了便于联系实际参考应用 此处按成本分 析的基本方法 综合成本的分析方法 专项 成本的分析方法和目标成本差异分析的方法 进行详细阐述 1 成本分析的基本方法 n比较法 n因素分析法 n差额计算法 n比率法 1 比较法 n 称 指标对比分析法 就是通过技术经济指 标的对比 检查目标的完成情况 分析产生差异 的原因 进而挖掘内部潜力的方法 n 比较法的应用通常有下列形式 n 将实际指标与目标指标对比 以此检查目标 完成情况 n 分析影响目标完成的积极因素和消极因素 以 便及时采取措施 保证成本目标的实现 在进行 实际指标与目标指标对比时 还应注意目标本身 有无问题 如果目标本

4、身出现问题 则应调整目 标 重新正确评价实际工作的成绩 n 本期实际指标与上期实际指标对比 通过这种对比 可以看出各项技术经济指标的 变动情况 反映施工管理水平的提高程度 n 与本行业平均水平 先进水平对比 通过这种对比 可以反映本项目的技术管理和 经济管理与行业的平均水平和先进水平的差距 进而采取措施赶超先进水平 2 因素分析法 n原理 首先要假定众多因素中的一个因 素发生了变化 而其他因素则不变 然 后逐个替换 分别比较其计算结果 以 确定各个因素的变化对成本的影响程度 n又称连环置换法 计算步骤 n 确定分析对象 并计算出实际数与目标数的差异 n 确定该指标是由哪几个因素组成的 并按其相

5、互关系 进行排序 n 以目标数为基础 将各因素的目标数相乘 作为分析 替代的基数 n 将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计 算 并将替换后的实际数保留下来 n 将每次替换计算所得的结果 与前一次的计算结果相 比较 两者的差异即为该因素对成本的影响程度 n 各个因素的影响程度之和 应与分析对象的总差异相 等 案例 n津腾工程公司浇筑一层结构商品混凝土 预算成 本为1 456 000元 实际成本为1 535 040元 比 预算成本增加79 040元 根据表5 6的资料 用 因素分析法 分析其成本增加的原因 n 解 1 分析对象是浇筑一层结构混凝土的成本 实际成 本与预算成本的差额为79

6、040元 n 2 该指标是由产量 单价 损耗率三个因素组成的 其排 序 如表5 6所示 n 3 以预算数1 456 000元 1 000 1 400 1 04 为分析替 代的基数 n 第一次替代 产量因素以1 040替代1 000 得1 514 240 元 即1 040 1 400 1 04 1 514 240 元 n 第二次替代 单价因素以1 440替代1 400 并 保留上次替代后的值 得1 557 504元 n即1 040 1 440 1 04 1 557 504 元 n 第三次替代 损耗率因素以1 025替代1 04 并 保留上两次替代后的值 得1 535 040 n 即1 040 1

7、 440 1 025 1 535 040 元 n 4 计算差额 n 第一次替代与预算数的差额 1 514 240 1 456 000 58 240 元 n 第二次替代与第一次替代的差额 1 557 504 1 514 240 43 264 元 n 第三次替代与第二次替代的差额 1 535 040 l 557 504 22 464 元 n 分析的结果 由于产量增加使成本增加58 240元 由于 单价提高使成本增加43 264元 而损耗率下降使成本减少 22 464元 n 5 各因素的影响程度之和 58 240 43 264 22 464 79 040 元 与实际成本和预算成本的总差额相等 n 为

8、了使用方便 项目也可以通过运用因素分析 表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度 其具体形式 如表5 7所示 n 必须说明 在应用 因素分析法 时 各 个因素的排列顺序应该固定不变 否则 就会得出不同的计算结果 也会产生不 同的结论 3 差额计算法 n 差额计算法是因素分析法的一种简化形式 它利用各个因素的目标值与实际值的差额 来计算其对成本的影响程度 4 比率法 n比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方 法 常用的比率法有以下几种 n 相关比率法 即将两个性质不同而又相关的 指标加以对比 求出比率 并以此来考察经营成果 的好坏 n 构成比率法 又称比重分析法或结构对比分 析法 通过构成

9、比率 可以考察成本 总量的构成 情况及各成本项目占成本总量的比重 同时也可看 出量 本 利的比例关系 即预算成本 实际成本和 降低成本的比例关系 从而为寻求降低成本的途径 指明方向 n 动态比率法 又叫趋势分析法 n 就是将同类指标不同时期的数值进行对 比 求出比率 以分析该项指标的发展方向 和发展速度 动态比率的计算 通常采用基 期指数和环比指数两种方法 n 2 综合成本的分析方法 n分部 分项工程成本分析 n月 季 度成本分析 n年度成本分析 n 竣工成本的综合分析 1 分部 分项工程成本分析 n 分析的方法是 进行预算成本 目标成本 和实际成本的 三算 对比 分别计算实际偏差 和目标偏差

10、 分析偏差产生的原因 为今后的 分部 分项工程成本寻求节约途径 n 分部 分项工程成本分析的资料来源是 预算成本来自投标报价成本 目标成本来自施 工预算 实际成本来自施工任务单的实际工程 量 实耗人工和限额领料单的实耗材料 2 月 季 度成本分析 n 月 季 度成本分析 是施工项目定期的 经常性的中间成本分析 通过月 季 度 成本分析 可以及时发现问题 以便按照 成本目标指定的方向进行监督和控制 保 证项目成本目标的实现 n 月 季 度成本分析的依据是当月 季 的成本报表 分析的方法 通常有以下几个方面 n 通过实际成本与预算成本的对比 分析当月 季 的成本降低水平 通过累计实际成本与累计预

11、算成本的对比 分析累计的成本降低水平 预测实 现项目成本目标的前景 n 通过实际成本与目标成本的对比 分析目标 成本的落实情况 以及目标管理中的问题和不足 进而采取措施 加强成本管理 保证成本目标的落 实 n 通过对各成本项目的成本分析 可以了解成 本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节 例如 在成本分析中 发现人工费 机械费 和间接费等项目大幅度超支 就应该对这些费用的 收支配比关系认真研究 并采取对应的增收节支措 施 防止今后再超支 n 通过主要技术经济指标的实际与 目标对比 分析产量 工期 质量 三 材 节约率 机械利用率等对成本的影响 n 通过对技术组织措施执行效果的分 析 寻求更加有效

12、的节约途径 n 分析其他有利条件和不利条件对成 本的影响 3 年度成本分析 n 企业成本要求一年结算一次 不得将本年 成本转入下一年度 而项目成本则以项目的寿 命周期为结算期 要求从开工 竣工到保修期 结束连续计算 最后结算出成本总量及其盈亏 由于项目的施工周期一般较长 除进行月 季 度成本核算和分析外 还要进行年度成本 的核算和分析 这不仅是为了满足企业汇编年 度成本报表的需要 同时也是项目成本管理的 需要 n 年度成本分析的依据是年度成本报表 年度成本分析的内容 除了月 季 度成 本分析的六个方面以外 重点是针对下 一年度的施工进展情况规划提出切实可 行的成本管理措施 以保证施工项目成 本

13、目标的实现 4 竣工成本的综合分析 n 凡是有几个单位工程而且是单独进行 成本核算 即成本核算对象 的施工项目 其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本 分析资料为基础 再加上项目经理部的经 营效益 如资金调度 对外分包等所产生 的效益 进行综合分析 n 如果施工项目只有一个成本核算对象 单位工程 就以该成本核算对象的竣工 成本资料作为成本分析的依据 n 单位工程竣工成本分析 应包括以下三 方面内容 n 竣工成本分析 n 主要资源节超对比分析 n 主要技术节约措施及经济效果分析 n 通过以上分析 可以全面了解单位工程 的成本构成和降低成本的来源 对今后同类 工程的成本管理很有参考价值 3 专项成本

14、的分析方法 n成本盈亏异常分析 n工期成本分析 n资金成本分析 n技术组织措施执行效果分析 1 成本盈亏异常分析 n 成本出现盈亏异常情况 对项目来说 必须引起高度重视 必须彻底查明原因 必须立即加以纠正 n 检查成本盈亏异常的原因 应从经济 核算的 五同步 入手 因为 项目经济核 算的基本规律是 在完成多少产值 消耗 多少资源 发生多少成本之间 有着必然 的同步关系 如果违背这个规律 就会发 生成本的盈亏异常 五同步 检查 n 1 产值与施工任务单的实际工作量和项目形象 进度是否同步 n 2 资源消耗与工作任务单的实耗人工 限额领 料单的实耗材料 当期租用的周转材料和施工机 械使用情况是否同

15、步 n 3 其他费用 如材料价差 台班费等 的产值统 计与实际支付是否同步 n 4 预算成本与产值统计是否同步 n 5 实际成本与资源消耗是否同步 2 工期成本分析 n 项目完成工期的长短与成本的高低有着密 切的关系 在一般情况下 工期越长 费用支出 越多 工期越短 费用支出越少 特别是固定成 本的支出 基本上是与工期长短成正比增减的 是进行工期成本分析的重点 n 工期成本分析 就是目标工期成本与实际工 期成本的比校分析 n 目标工期成本 是指在假定完成预期利润的 前提下计划工期内所耗用的目标成本 n 实际成本 则是在实际工期中耗用的实际成 本 n 工期成本分析的方法一般采用比校法 即将目标工

16、期成本与实际工期成本进行 比较 然后应用 因素分析法 分析各种因 素的变动对工期成本差异影响的程度 n 进行工期成本分析的前提条件是 根 据施工图预算和施工组织设计进行量本利 分析 计算项目的产量 成本和利润的比 例关系 然后用固定成本除以合同工期 求出每月耗用的固定成本 案例 n 津腾公司承建某项目合同预算造价700万元 其中预算成本595万元 合同工期14个月 根据施工组织设计测算 变动成本总额为490 万元 变动成本率80 83 每月固定成本支出 6万元 目标成本降低率6 n 假如该项目竣工造价不变 但在施工中采 取了有效的技术组织措施 使变动成本率下降 到80 月固定成本支出降低为5万元 实际 工期缩短到13 5个月 试计算工期成本 根据以上计算结果 实际工期成本比计划工期成本节约 559 3 543 5 15 8万元 n 2 按照以上工期成本资料 应用 因素分析法 对工 期成本的节约额15 8万元进行分析 n 该项目成本的变动成本率由目标的80 83 下降为实际 的80 下降了0 0083 0 8083 0 8 使实际工期成本 额节约4 94万元 计算如下 n 595 0 8