《2015年安徽初级职称考试《初级会计实务》高频考点解析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2015年安徽初级职称考试《初级会计实务》高频考点解析.docx（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2015年安徽初级职称考试初级会计实务高频考点解析2015年安徽初级职称考试初级会计实务：股票发行过程中的手续费股票发行过程中的手续费如何处理？股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用：如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣发行费用的部分，应冲减盈余公积和未分配利润。2015年安徽初级职称考试初级会计实务：加增值税与否的问题为什么在计算购进材料的成本时，有的要加上增值税，有的不加增值税呢？这需要区分购进材料的企业是小规模纳税人还是一般纳税人。一般纳税人在取得增值税专用发票或海关完税凭证的情况下增值税的进项税额可以抵扣，购入材料时的进项税额通过“应
2、交税费应交增值税（进项税额）”科目核算，则增值税不计入材料的成本；而小规模纳税人购进材料的进项税额不能抵扣，所以在计算购进材料的成本时需要将增值税额加上。2015年安徽初级职称考试初级会计实务：投资性房地产的判断判断一项资产为投资性房地产时的注意事项理解投资性房地产的范围需要注意以下几个问题：1.准则中所谓的“出租”，是指经营性租赁，不包括融资租赁。2.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。【拓展】由于我国土地所有权属于国家，企业拥有的只是土地使用权，如果在一定期限内不开发的闲置土地，国家要收回其土地使用权。因此，像投资房产一样先低价吃进一块地闲置两三年以后再
3、高价卖出，这是为国家所不允许的。新会计准则应用指南对此也作出了特别说明：闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。根据闲置土地处置办法（中华人民共和国国土资源部令第5 号）的规定，闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过1年未动工开发建设的；或者是已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的。2015年安徽初级职称考试初级会计实务：应付职工薪酬应付职工薪酬涉及的相关会计处理计提生产过程中应付职工薪酬部分借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬工资（这个工资数是含个人
4、承担保险、公积金和的部分职工福利费教育经费的工资数）社会保险费（企业承担部分）住房公积金（企业承担部分）代扣代缴社保金和个税时：借：应付职工薪酬工资（仅个人承担部分的保险、个税的数）贷：其他应付款代扣代缴社保费（个人承担部分）实际支付时：借：应付职工薪酬工资（扣除个人承担部分）社会保险金（企业承担部分）住房公积金（企业承担部分）其他应付款代扣代缴社保费（个人承担部分）应交税费代扣代缴个人所得税贷：银行存款2015年安徽初级职称考试初级会计实务：实收资本与资本公积实收资本、资本公积、留存收益之间的区别1、资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看：实收资本（或股本）：是指投资者按照企
5、业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积：是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）从用途看：实收资本（或股本）：实收资本的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积：资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。2、资本公积与留存收
6、益的区别留存收益：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积：资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。2015年安徽初级职称考试初级会计实务：债券投资可供出售金融资产债券投资（一）初始计量1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。3.账务处理：借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）可供出售金融资产利息调整贷：其他货币资金存出投资款【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本（
7、成本+利息调整的明细）。（二）后续计量1.分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动）每个资产负债表日（确认利息的时间）借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额倒挤，或借方）收到利息：借：其他货币资金存出投资款贷：应收利息确认公允价值变动：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或做相反处理。2.到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动）每个资产负债表日（确认利息的时间）借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（期初摊
8、余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额倒挤，或借方）确认公允价值变动：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或做相反处理。（三）处置借：其他货币资金存出投资款可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产成本（面值）可供出售金融资产利息调整（或借）应计利息（一次还本付息）公允价值变动（或借方）同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或相反处理）2015年安徽初级职称考试初级会计实务：股票投资可供出售金融资产股票投资可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产、长期股权投资。通常情况下
9、，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可以划分为可供出售金融资产。（一）设置的会计科目可供出售金融资产成本公允价值变动资本公积其他资本公积应收股利投资收益（二）初始计量1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。借：可供出售金融资产成本（公允价值+相关的交易费用）应收股利（价款包含的股利）贷：其他货币资金存出投资款（三）后续计量1.收到购买价款中包含的现金股利借：其他货币资金存出投资款贷：应收股
10、利2.被投资方新宣告的现金股利借：应收股利贷：投资收益实际收到时借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利3.期末（资产负债表日）公允价值变动：第一期的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（或相反分录）第二期以后各期的公允价值变动（该期末公允价值-上期末公允价值）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（或相反分录）（三）处置（终止确认）借：其他货币资金存出投资款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或借）投资收益（或借）同时：将“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）
11、2015年安徽初级职称考试初级会计实务：其他应收款的核算内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；借：其他应收款贷：营业外收入（二）应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金的会计处理：借：其他应收款贷：其他业务收入（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；【提示】账务处理企业垫付款项时：借：其他应收款贷：银行存款期末计提工资时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬从工资中扣减时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款实
12、际发放工资时：借：应付职工薪酬（扣减垫付款项后的职工薪酬）贷：银行存款（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；支付押金：借：其他应收款贷：银行存款（五）其他各种应收、暂付款项【注意】企业各部门使用的备用金、预付职工的差旅费通常也在其他应收款科目下核算。2015年安徽初级职称考试初级会计实务：利得和损失的定义1.利得和损失的定义利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。我们可以发现利得与收入、损失和费用的定义非常相似：收入是指企业在日常活动中所
13、形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.概念差异分析（1）利得、损失强调的是“非”日常活动，而收入、费用则是产生于日常活动；（2）利得、损失强调得是“净流入”、“净流出”的概念，收入、费用强调的是“总”流入“总”流出的概念。此外，企业的日常活动与企业的非日常活动，由于行业性质的差异，不同企业的日常活动也不相同。通常的工业性企业，其日常活动多为采购、生产、销售，此外，投资也是属于企业的日常活动。而对于企业的非日常活动，较为典型的为固定资产的处置、捐赠收支、债务重组等。2015年安徽初级职称考试初级会计实务：坐支的含义坐支是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收人中直接用于现金支出。按照现金管理暂行条例及其实施细则的规定，开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收人中直接支出（即坐支）。成都兼职会计表示，这主要是因为坐支使银行无法准确掌
