中级财务会计ppt完整版本.ppt

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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 中级财务会计 n主 讲 张 伟 中级财务会计是会计学专业的专业基 础课 主要研究财务会计信息的对外报 告 本课程全面介绍了财务会计的基本 理论体系构成 介绍了财务会计要素确 认 计量 记录及报告的规则 程序和 方法 课程简介 课程结构 n本课程教学由以下几部分组成 n1 课前准备 n阅读教学计划相关问题 n阅读教材中相关章节及补充材料 n复习上一次课程讲授内容 n2 授课阶段 n讲授基本原理与方法 n讨论重点 难点问题 n习题与案例解析 n3 课后复习 n个人作业 n小组作业 教材及参考资料 1 主要教材 刘永泽 陈立军主编 中级财务会

2、计 东北财经大学出版社 2007年2月版 2 参考资料 陈立军 崔凤鸣主编 中级财务会计习题 与案例 东北财经大学出版社 2007年2月 版 n 企业会计准则2006 经济科学出 n 企业会计准则应用指南2006 中国 财政经济出版社 第一章 总 论 一 会计分类 非营利组织会计 行政事业单位会计 政府会计 会计 管理会计 对内 企业会计 财务会计 对外 财务会计含义P1 第一节 财务会计及其特征 会计学科体系 财务会计 企业企业 财务财务 管理管理 管理管理 会计会计 外部信息使用者外部信息使用者 提供财务报表提供财务报表 会计师事务所会计师事务所 审计审计 二 财务会计的特征 对外报告 投

3、资人 投资决策 债权人 信贷决策 客户 商业决策 供应商 商业决策 报给谁 1 财务报告目标 向财务报告使用者提 供与企业财务状况 经营成果和现金流量 等有关的会计信息 反映企业管理层受托 责任履行情况有助于财务报告使用者作出 经济决策 2 会计信息的使用者 投资者或潜在 投资者 债权人或供应商 企业职工 企 业管理当局 证券交易所 政府部门 以 及同企业有利害关系的集团和个人 案例 亚星化学信披违规案 证监会根据日常监管发现的线索 于2010年11月对潍坊亚星化学股 份有限公司信息披露违法违规行为立案调查 调查发现 2009年1月至2010年11月 亚星化学直接向亚星集团划 转资金累计13亿

4、余元 亚星集团直接向亚星化学划转资金累计13亿余元 这些巨额资金往来事项 亚星化学未进行账务处理 未按规定履行临 时信息披露义务 也未在相应定期报告中披露 2009年2月至2010年10月 亚星化学向上海廊桥国际贸易公司签发 44笔银行承兑汇票累计金额15亿余元全部用于贴现 贴现资金全部被亚 星集团使用 这已构成亚星化学与亚星集团间接的非经营性资金往来 该公司未按规定履行临时信息披露义务 也未在相应定期报告中披露 由此导致相应定期报告信息披露存在虚假记载及重大遗漏 同时查明 2010年5月20日 7月26日 亚星化学与潍坊银行和平路 支行分别签署了两笔保证合同 为亚星集团的两笔均为2000万元

5、的贷款 提供担保 承担连带保证责任 亚星公司未将上述重大担保合同及时披 露 证监会近日依据证券法作出处罚决定 责令亚星化学改正 给予警 告 并处以50万元罚款 对时任董事长陈华森 董事张福涛等人及独立 董事韩俊生等人分别给予警告 并处以罚款 此外 证监会发现为亚星化学2009年年报进行审计 的山东正源和信有限责任会计师事务所亦存在违法违 规行为 一是未履行充分的分析程序 未发现亚星化 学少计应付票据金额 形成了错误核查验证结论 二 是在函证没有收到回函的情况下 未实施有效的替代 程序 三是对亚星化学2009年度财务报表发表不恰当 的审计意见 证监会依法决定 责令正源和信所改正 没收业务收入35

6、万元 并处以35万元罚款 对两名 签字注册会计师分别给予警告并分别处以3万元罚款 ST天润信息披露违法违规案 证监会2011年1月对湖南天润实业控股股份有限公司立案调 查 调查发现 ST天润存在多项信息披露违法违规行为 2010 年10月9日 ST天润将8850万元募集资金用于归还子公司天润农 资公司欠银行到期借款 直到2010年11月30日才公告此事项 属 于未按规定及时披露重大事项 并且在公告中将归还到期借款事 实公开披露为银行 强制划拨 归还逾期贷款 与事实不符 属于 虚假记载 所募资金未用于 招股说明书 所述的项目 而是归 还银行借款 同时构成未经批准擅自改变募集资金用途 另外 ST天

7、润还有重大仲裁事项未及时披露问题 湖北天润 煤炭运销有限公司系ST天润煤炭供应商 2010年10月8日 天润 煤运公司向武汉仲裁委员会提交 仲裁申请书 就其与ST天润 签订的 煤炭购销合同 和 补充协议 申请仲裁 请求裁决后 者支付未付货款等合计3976万余元 对此重大事项 ST天润直至 2010年11月30日才公告此事 属于未按规定及时披露重大仲裁事 项 证监会近日作出处罚决定 责令ST天润改正违法行为 给予 警告 并处以30万元罚款 对公司高管赖淦锋等人分别给予警告 并分别处以罚款 n彩虹精化信息披露违法违规案 证监会于2011年4月对深圳市彩虹精细化工股份有限公司信 息披露违法违规行为立

8、案调查 查明 彩虹精化存在两项信息披 露违法违规行为 其一为未及时披露可能给彩虹精化带来巨额利 润的合同事项 未及时披露彩虹绿世界与深圳绿世界商谈变更合 同主体事项 证监会认定 彩虹精化未及时披露可能给公司生产经营带来 重大影响的事件 违反了证券法的规定 决定对对彩虹精化给予 警告 并处以30万元罚款 对直接负责的主管人员董事长陈永弟 等人分别给予警告并分别处以罚款 相关性 预测价值 反馈价值 及时性 国际会计准则 与多数国家的 共同观点 三 财务会计信息的质量特征 可理解性 清晰易懂 可靠性 真实性 可核性 中立性 可比性 统一性 一贯性 国际会计 准则与多 数国家的 共同观点 例题1 可比

9、性要求 A 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会 计确认 计量和报告 不得提前或者延后 B 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事 项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 C 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当 采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互 可比 D 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使 用者理解和使用 5 实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质 进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作 为会计核算的依据 经济实质 法律形式 6 重要性原则 对经济业务或会计事项应区分其重要程度 采用不同 的会计处理方法和程序 重要的 分

10、别核算 分别反映 次要的 简化核算 合并反映 7 谨慎性原则 不应高估资产或收益 低估负债及费用 8 及时性原则 及时收集 加工处理 传递会计信息 例题2 下列各项中 体现实质重于形式 要求的有 A 将融资租赁的固定资产作为自有固定资 产入账 B 计提固定资产折旧 例题3 下列各项中 体现会计核算的谨 慎性要求的有 A 或有应付金额符合或有事项确认预计 负债条件应将其确认为预计负债 B 采用双倍余额递减法对固定资产计提 折旧 C 对固定资产计提减值准备 D 将长期借款利息予以资本化 可靠性 相关性 可理 解性 可比性 实质重于形式 重 要性 谨慎性 及时性 关于排列顺序说明 没有列出层次 不明

11、确哪些是主 要质量要求 哪些是次要质量要求 但从排列的顺序看 大体上可以显示 可靠性可靠性和相关性相关性优先予以考虑 表 明两者是主要质量 四 社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境 制约和影 响会计 第二节 会计的基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 各自 解决 什么 问题 关于会计假设 主体假设 会计主体 是指企业会计确认 计量 和报告的空间范围 企业应当对其本 身发生的交易或者事项进行会计处理 1 概念 会计服务的特定单位 营利企业 非营利组织 2 会计主体和法律主体 一般说来 法律主体是会计主体 但会 计主体不一定是法律主体 如几个法律主体组成一个经济

12、主体 n 例题4 会计主体和法律主体是同一概 念 持续经营假设 1 概念 指在没有相反证据的情况下 会 计主体会在可以预见的将来 按它现时 的形式和目的持续不断地经营下去 2 意义 表示企业不会被迫清算 各种资 产不需要削价变现 会计分期假设 会计分期 是指将一个企业持续经营的 生产经营活动划分为一个个连续的 长 短相同的期间 通过按期编报财务报告 及时向财务报告使用者提供有关企业 财务状况 经营成果和现金流量的信息 以货币为计量单位假设 货币计量 是指会计主体在财务会计确认 计量和报告 时以货币计量 反映会计主体的各项生产经营活动 1 概念 计量 2 计账本位币 人民币 外资 计账 外币 报

13、表 人民币 3 币值不变 n缺陷 A 不能反映物价变动 n B 有的经济资源不能用货币计量 企业会计的确认 计量和报告应当以 权责发生制为基础 权责发生制基础要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用 无论款项是否收付 都 应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 既使款 项已在当期收付 也不应当作为当期的收 入和费用 权责发生制 如何理 解 第三节 会计确认与计量 确认 1 要不要做账 2 什么时候做 3 用什么科 目做 1 确认 计量基础 权责发生制原则 收付实现制 实收实付 权责发生制 应收应付 2 配比原则 匹配原则 企业在进行会计确认计量时 收入

14、与其成本 费用应 当相互配比 同一期间内的各项收入和与其相关的成 本 费用 应当在该会计期间内确认 包括因果关系 科目 上的配比 时间意义 入账 时间 上的配比 3 划分收益性支出和资本性支出原则 收益性 内 费用 资本性 外 资产 4 计量属性及应用原则 1 会计要素计量属性 1 历史成本为计量基础 概念 又称实际成本 就是取得或制造某项财产物资 时所实际支付的现金或其他等价物 A 资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额 或 按购置资产时所付出的对价的公允价值计量 B 负债按因承担现时义务而实际收到的款项或资产的 金额 或承担现时义务的合同金额 或按日常活动中 为偿还负债预期需要支付的现金

15、或现金等价物的金额 计量 原因 A 客观 B 数据容易取得 2 其他计量属性为补充 4种 重置成本 又称现行成本 指按当前市场条件 重新取得同样一 项资产所需支付的现金或现金等价物金额 可变现净值 指正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加 工成本和销售所必须的预计税金 费用后的净值 现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是考 虑货币时间价值因素等 的一种计量属性 公允价值 公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换 或债务清偿的金额 特点历史成本过去价值交易时的公允价值初始计量重置成本现时 价值后续计量可变现净值现值不存在活跃市场报价公允价值未来 的历史成本 会计要素计量

16、属性 计量属性对资产的计量对负债的计量 历史成本按照购置时的金额 按照承担现时义务时的 金额 重置成本按照现在购买时的金额 按照现在偿还时的金额 可变现净值按照现在销售时的金额 现 值按照将来时的金额折现 公允价值 在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额 会计要素的计量 计量属性 五种 比较 计量属性的选择原则 企业在对会计要素进行计量时 一 般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取 得并可靠计量 例题5 下列计价方法中 不符合历史成本计量基础的 是 A 发出存货计价所使用的先进先出法 B 可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C 固定资产计提折旧 D 发出存货计价所使用的移动平均法 例题6 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产 生的未来净现金流入量的折现金额计量 其会计计量 属性是 A 历史成本B 可变现净值C 现值D 公允价值 第四节 财务报告要素 基本准则对各会计要素的定义 突 出了经济利益的核心特征 建立起了 会计要素确认体系 规定会计要素在 确认时 均应满足相应条件 即 符合会计要