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1、第十七章 货币资金审计 学习习目的与要求 掌握货币资货币资 金与交易的内控和实质实质 性测试测试 程序 掌握库库存现现金和银银行存款的审计审计 第一节 货币资 金的内部控制 一 货币资货币资 金项项目的特点 1 货币资货币资 金与其他循环环关系十分密切 2 货币资货币资 金余额虽额虽 然不大 但其业务业务 量 较较大 所以出现现差错错的可能性也就较较大 3 货币资货币资 金体积积小 易携带带 比其他资资 产产更容易被贪污贪污 盗窃和挪用 二 涉及的凭证证和记录记录 现现金盘盘点表 银银行对账单对账单 银银行存款余额调节额调节 表 有关科目的记账记账 凭证证 有关会计账计账 簿 三 内部控制及测
2、试测试 一 良好内控表现现 1 货币资货币资 金收支与记账记账 的岗岗位分离 2 货币资货币资 金收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时时准确入账账 并且支出要有 核准手续续 4 控制现现金坐支 当日收入现现金应应及时时送 存银银行 5 按月盘盘点现现金 编编制银银行存款余额调额调 节节表 以做到账实账实 相符 6 加强对货币资对货币资 金收支业务业务 的内部审计审计 二 内部控制 1 岗岗位分工及授权权批准 1 岗岗位责责任制 出纳纳人员员不得兼任稽核 会计计档案保管和收入 支出 费费用 债权债务账债权债务账 目的登记记工作 单单位不得由一人办办理货币资货币资 金业务业务 的全过过程 2
3、 授权权批准制度 授权权范围围内审审批 越权审权审 批的 经办经办 人员员有权权拒绝办绝办 理 3 按照规规定的程序办办理货币资货币资 金支付业业 务务 支付申请请 支付审审批 支付复核 办办理支付 4 单单位对对于重要货币资货币资 金支付业务业务 应应 当实实行集体决策和审审批 并建立责责任追究 制度 防范贪污贪污 侵占 挪用货币资货币资 金等 行为为 5 严严禁未经经授权权的机构或人员办员办 理货币货币 资资金业务业务 或直接接触货币资货币资 金 2 现现金和银银行存款的管理 1 单单位应应当加强现现金库库存限额额的管理 超过过 库库存限额额的现现金应应及时时存入银银行 2 单单位必须须根
4、据 现现金管理暂暂行条例 的规规 定 结结合本单单位的实际实际 情况 确定本单单位现现金的 开支范围围 不属于现现金开支范围围的业务应业务应 当通 过银过银 行办办理转账结转账结 算 3 单单位现现金收入应应当及时时存入银银行 不得用 于直接支付单单位自身的支出 因特殊情况需坐支 现现金的 应应事先报经报经 开户银户银 行审查审查 批准 4 单单位取得的货币资货币资 金收入必须须及时时入账账 不得私设设 小金库库 不得账账外设账设账 严严禁收款不 入账账 5 加强银银行账户账户 的管理 严严格按照规规定开立 账户账户 办办理存款 取款和结结算 6 单单位应应当严严格遵守银银行结结算纪纪律 不准
5、签签 发发没有资资金保证证的票据或远远期支票 套取银银行信 用 不准签发签发 取得和转让转让 没有真实实交易和债债 权债务权债务 的票据 套取银银行和他人资资金 不准无理 拒绝绝付款 任意占用他人资资金 不准违违反规规定开 立和使用银银行账户账户 7 单单位应应当指定专专人定期核对对银银行账户账户 每 月至少核对对一次 编编制银银行存款余额调节额调节 表 使 银银行存款账账面余额额与银银行对账单调节对账单调节 相符 如 调节调节 不符 应查应查 明原因 及时处时处 理 8 单单位应应当定期和不定期地进进行现现金盘盘点 确保现现金账账面余额额与实际库实际库 存相符 发现发现 不符 及时查时查 明
6、原因 作出处处理 3 票据及有关印章的管理 1 单单位应应当加强与货币资货币资 金相关的票 据的管理 明确各种票据的购买购买 保管 领领用 背书转让书转让 注销销等环节环节 的职责权职责权 限和程序 并专设专设 登记记簿进进行记录记录 防止 空白票据的遗遗失和被盗用 2 单单位应应当加强银银行预预留印鉴鉴的管理 财务专财务专 用章应应由专专人保管 个人名章必 须须由本人或其授权权人员员保管 严严禁一人保 管支付款项项所需的全部印章 4 监监督检查检查 1 单单位应应当建立对货币资对货币资 金业务业务 的监监督检查检查 制度 明确监监督检查检查 机构或人员员的职责权职责权 限 定期和不定期地进进
7、行检查检查 2 货币资货币资 金监监督检查检查 的内容主要包括 货币资货币资 金业务业务 相关岗岗位及人员员的设设置情况 货币资货币资 金授权权批准制度的执执行情况 支付款项项印章的保管情况 票据的保管情况 3 对监对监 督检查过检查过 程中发现发现 的货币资货币资 金内部控制 中的薄弱环节环节 应应当及时时采取措施 加以纠纠正和 完善 三 内部控制测试测试 1 了解内部控制 2 抽取并检查检查 收款凭证证 1 核对对收款凭证证与存入银银行账户账户 的日期和金额额 是否相符 2 核对库对库 存现现金 银银行存款日记账记账 的收入金额额 是否正确 3 核对对收款凭证证与银银行对账单对账单 是否相
8、符 4 核对对收款凭证证与应应收账账款等有关明细账细账 的有 关记录记录 是否相符 5 核对实对实 收金额额与销货发销货发 票等相关凭据是否一 致 等等 3 抽取并检查检查 付款凭证证 1 检查检查 付款的授权权批准手续续是否符合规规定 2 核对库对库 存现现金 银银行存款日记账记账 的付出 金额额是否正确 3 核对对付款凭证证与银银行对账单对账单 是否相符 4 核对对付款凭证证与应应付账账款等相关明细账细账 的记录记录 是否一致 5 核对实对实 付金额额与购货发购货发 票等相关凭据是 否相符 等等 4 抽取定期间间的库库存现现金 银银行存款日 记账记账 与总账总账 核对对 5 抽取一定期间间
9、的银银行存款余额调节额调节 表 查验查验 其是否按月正确编编制并经经复核 6 检查检查 外币资币资 金的折算方法是否符合有关 规规定 是否与上年度一致 7 评评价货币资货币资 金的内部控制 第二节节 库库存现现金审计审计 一 审计审计 目标标 1 确定被审计单审计单 位资产负债资产负债 表的货币资货币资 金项项目中的库库存现现金在资产负债资产负债 表日是否 确实实存在 是否为为被审计单审计单 位所拥拥有 2 确定被审计单审计单 位在特定期间间内发发生的 现现金收支业务业务 是否均记录记录 完毕毕 有无遗遗漏 3 确定库库存现现金余额额是否正确 4 确定库库存现现金在财务报财务报 表上的披露是
10、否恰当 二 库库存现现金内部控制测试测试 一 良好的库库存现现金内部控制 1 现现金收支与记账记账 的岗岗位分离 2 现现金收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时时准确入账账 并且支出要有 核准手续续 4 控制现现金坐支 当日收入现现金应应及时时送 存银银行 5 按月盘盘点现现金 以做到账实账实 相符 6 加强对现对现 金收支业务业务 的内部审计审计 二 库库存现现金内部控制的测试测试 1 了解现现金内部控制 1 库库存现现金的收支是否按规规定的程序和权权限 办办理 2 是否存在与被审计单审计单 位经营经营 无关的款项项收 支情况 3 是否存在出租 出借银银行账户账户 的情况 4 出纳纳与
11、会计计的职责职责 是否严严格分离 5 库库存现现金是否妥善保管 是否定期盘盘点 核对对 等等 2 抽取并检查检查 收款凭证证 1 核对现对现 金日记账记账 的收入金额额是否正确 2 核对对收款凭证证与应应收账账款明细账细账 的有关记录记录 是否相符 3 核对实对实 收金额额与销货发销货发 票是否一致 等等 3 抽取并检查检查 付款凭证证 1 检查检查 付款的授权权批准手续续是否符合规规定 2 核对现对现 金日记账记账 的付出金额额是否正确 3 核对对付款凭证证与应应付账账款明细账细账 的记录记录 是否 一致 4 核对实对实 付金额额与购货发购货发 票是否相符 等等 4 抽取一定期间间的库库存现
12、现金日记账记账 与总总 账账核对对 5 检查检查 外币现币现 金的折算方法是否符合有关 规规定 是否与上年度一致 6 评评价库库存现现金的内部控制 三 库库存现现金的实质实质 性程序 1 核对库对库 存现现金日记账记账 与总账总账 的余额额是否 相符 2 监盘库监盘库 存现现金 1 制定库库存现现金盘盘点程序 实实施突击击性 的检查检查 时间为时间为 上午上班前或下午下班时时 2 审阅库审阅库 存现现金日记账记账 并同时时与现现金收 付凭证证相核对对 3 由出纳员纳员 根据库库存现现金日记账记账 加计计累 计计数额额 结结出现现金结结余 4 盘盘点保险险柜的现现金实实存数 同时编时编 制 库库
13、存现现金盘盘点表 P418 5 资产负债资产负债 表日后进进行盘盘点时时 应调应调 整 至资产负债资产负债 表日的金额额 6 将盘盘点金额额与库库存现现金日记账记账 余额进额进 行核对对 7 若有冲抵库库存现现金的借条 未提现现支票 未作报销报销 的原始凭证证 应应在 库库存现现金 盘盘点表 中注明或做出必要的调调整 3 抽查查大额现额现 金收支 4 检查现检查现 金收支的正确截止 5 检查检查 外币现币现 金的折算方法是否符合规规 定 是否与上年度一致 6 检查库检查库 存现现金是否在资产负债资产负债 表上恰 当披露 第三节节 银银行存款审计审计 一 审计审计 目标标 确定被审计单审计单 位
14、资产负债资产负债 表中的银银行存款 在资产负债资产负债 表日是否确实实存在 是否为为被 审计单审计单 位所拥拥有 确定被审计单审计单 位在特定期间间内发发生的银银行 存款收支业务业务 是否均已记录记录 完毕毕 有无遗遗 漏 确定银银行存款的余额额是否正确 确定银银行存款在财务报财务报 表上的披露是否恰 当 二 银银行存款内部控制的测试测试 一 良好的银银行存款内部控制 1 银银行存款收支与记账记账 的岗岗位分离 2 银银行存款收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时时准确入账账 并且支出要有 核准手续续 4 按月编编制银银行存款余额调节额调节 表 以做 到账实账实 相相符 5 加强对银对银
15、行存款收支业务业务 的内部审计审计 二 银银行存款的控制测试测试 1 了解银银行存款的内部控制 1 银银行存款的收支是否按规规定的程序和权权限办办 理 2 银银行账户账户 是否存在与本单单位经营经营 无关的款项项 收支情况 3 是否存在出租 出借银银行账户账户 的情况 4 出纳纳与会计计的职责职责 是否严严格分离 5 是否定期取得银银行对账单对账单 并编编制银银行存款余 额调节额调节 表等 2 抽取并检查检查 收款凭证证 1 核对对收款凭证证与存入银银行账户账户 的日期和金额额 是否相符 2 核对银对银 行存款日记账记账 的收入金额额是否正确 3 核对对收款凭证证与银银行对账单对账单 是否相符
16、 4 核对对收款凭证证与应应收账账款明细账细账 的有关记录记录 是否相符 5 核对实对实 收金额额与销货发销货发 票是否一致等等 3 抽取并检查检查 付款凭证证 1 检查检查 付款的授权权批准手续续是否符合规规定 2 核对银对银 行存款日记账记账 的付出金额额是否正确 3 核对对付款凭证证与银银行对账单对账单 是否相符 4 核对对付款凭证证与应应付账账款明细账细账 的记录记录 是否 一致 5 核对实对实 付金额额与购货发购货发 票是否相符等等 4 抽取一定期间间的银银行存款日记账记账 与总总 账账核对对 5 抽取一定期间银间银 行存款余额调节额调节 表 查验查验 其是否按月正确编编制并经经复核 6 检查检查 外币银币银 行存款的折算方法是否符合 有关规规定 是否与上年度一致 7 评评价银银行存款的内部控制 三 银银行存款的实质实质 性程序 1 银银行存款日记账记账 与总账总账 的余额额是否相符 2 实实施实质实质 性分析程序 3 取得并检查银检查银 行存款余额调节额调节 表 1 验验算调节调节 表的数字计计算 2 对对于金额较额较 大的未提现现支票 可提现现的未提现现支票以 及注册会计
