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1、 第17章 审计报告 考点提示 1 标准审计报告9要素 2 强调事项段 3 非标准审计报告的条件 重要考点讲解 一 审计报告类型 P323 1 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则 的规定 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表 发表审计意见的书面文件 p 322 2 标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说 明段 强调事项段或任何修饰性用语时 该报告称为标准 审计报告 3 非标准审计报告 指标准审计报告以外的其他审计报告 包括带强调事 项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 4 非无保留意见的审计报告 包括保留意见的审计报告 否定意见的审计报告
2、和无 法表示意见的审计报告 5 审计报告的强调事项段 是指注册会计师在审计意见段后增加的对重大事项予 以强调的段落 二 标准审计报告的9要素分析 审 计 报 告 1 标题 ABC股份有限公司全体股东 2 收件人 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公 司 财务报表 包括 20 1年12月31日的 资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以 及 财务报表附注 3 引言段 一 管理层对财务报表的责任 4 责任段 按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财 务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 设 计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财 务报
3、表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 做出合理的会计估计 二 注册会计师的责任 5 责任段 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发 表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执 行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职 业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存 在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金 额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师 的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报 风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编 制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序
4、但目的并非 对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理 层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性 以及 评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为 发表审计意见提供了基础 三 审计意见 6 审计意见段 我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准 则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公 允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1 年度的经营成果和现金流量 会计师事务所 中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 7 CPA签名和盖章 8 事务所名称 地址和盖章 中国 市 二 二年 月 日 9 报告日期 三 强
5、调事项段 请看教材P325 1 含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段 之后增加的对重大事项予以强调的段落 2 同时符合的条件 1 可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰 当的会计处理 且在财务报表中做出充分披露 2 不影响注册会计师发表的审计意见 3 增加强调事项段的情形 1 对持续经营能力产生重大疑虑 2 重大不确定事项 3 其他情形 四 保留意见的审计报告 请看教材P327 1 如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之 一 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 1 会计政策的选用 会计估计的做出或财务报表的披露不 符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 虽
6、影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 2 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 2 只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的 但还存在对财务报表产生重大影响的情形 才能出具保 留意见的审计报告 五 否定意见的审计报告 请看教材P328 1 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审计单 位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师应当出 具否定意的审计报告 2 只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使 用者 以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相 关会计制
7、度的规定 未能从整体上公允反映被审计单位的 财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师才出具否定 意见的审计报告 六 无法表示意见的审计报告 请看教材P330 1 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法对财务报 表发表审计意见 注册会计师应当出具无法表示意见的审 计报告 2 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广 泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法确定财 务报表的合法性与公允性时 注册会计师才应当出具无法 表示意见的审计报告 3 无法表示意见不同于否定意见 它通常仅仅适用于注册 会计师不能获取充分 适当的审计证据 如果注册会
8、计师 发表否定意见 必须获得充分 适当的审计证据 4 无论是无法表示意见还是否定意见 都只有在非常严重 的情形下采用 非无保留意见报告举例 1 带强调事项段的无保留意见 P326 2 保留意见的审计报告 P328 3 否定意见的审计报告 P329 4 无法表示意见的审计报告 P330 第11章 综合练习 n1 公开发行A股的X股份有限公司 以下简称X公司 系ABC会计师事务所的常年审计客户 A和B注册会计 师负责对X公司2006年度财务报表进行审计 并确定 财务报表层次的重要性水平为1 200 000元 X公司 2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准 并于同日报送证券交易所 X
9、公司适用的增值税税率 为17 其他相关资料如下 在对X公司的审计过程中 A和B注册会计师注意 到以下事项 1 2 3 4 n要求 针对资料的事项 请分别回答A和B注册会计师 是否需要提出审计处理建议 若需提出审计调整建议 请直接列示审计调整分录 审计调整分录均不考虑 对X公司2006年度的企业所得税 期末结转损益及利 润分配的影响 下同 n 1 A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时 通过实施销售截止测试发现 X公司2006年1月主营业务收 入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销 售业务 在2005年12月已收妥款项 并符合销售收入确认 条件 但在当月未做任何会计处理
10、而在2006年1月做了 如下会计处理 借记 银行存款 11 700 000元 贷记 主营业务收入 10 000 000元 应交税金 应交增值税 销项税额 1 700 000元 同时结转相应的主营业务 成本 借记 主营业务成本 8 700 000元 贷记 库存 商品 甲产品 8 700 000元 在对2005年度财务报表审 计时 A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整 分录 调整X公司2005年度财务报表 X公司调整了2005年 度财务报表 但未调整2006年度相关账户和财务报表 n 答案 对事项 1 A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录 借 营业收入1000 贷 营业成本870
11、未分配利润130 n 2 X公司会计政策规定 对应收款项采用账龄分析法计 提坏账准备 根据债务单位的财务状况 现金流量等情况 确定坏账准备计提比例分别为 账龄1年以内的 含1年 以下类推 按其余额的10 计提 账龄1 2年的 按 其余额的30 计提 账龄2 3年的 按其余额的50 计提 账龄3年以上的 按其余额的80 计提 X公司2006年12月 31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元 相应 的坏账准备余额为6 364 900元 应收账款账面余额明细 情况如下 n 1年以内 1 2年 2 3年 3 年以上 应收 a 35 150 000 500 000 932 000 应收
12、b 2 000 000 15 100 000 54 000 应收 c 600 000 25 000 应收 d 9 500 000 12 000 000 应收 e 68 000 小计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 n 答案 对事项 2 A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整 分录 借 应收账款 1 200 贷 预收款项 1 200 对事项 2 A和B注册会计师还应提请X公司做以 下审计调整分录 补提 借 资产减值损失 计提的坏账准备360 贷 应收账款 坏账准备 360 n 3 A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记 录采用分期
13、收款方式向B公司销售产品 收到第1期货 款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本 注册会计师检查合同发现 合同约定该产品的销售 价格2000万元 分5次于每年12月1日等额收取 该产 品成本为1600万元 同时注册会计师检查了相应的价 目表 价目表显示 该产品的售价为1800万元 n 答案 对事项 3 A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整 分录 借 长期应收款 1440 2000 200 400 40 贷 营业收入 1400 1800 400 财务费用 40 提示 在报表项目上 未实现融资收益直接抵减长 期应收款 在长期应收款项目内反映 借 营业成本 1280 贷 存货 1
14、280 1600 320 n 4 销售给C公司硬件计2106万元 含税 增值税税 率为17 发货单 发票 安装验收报告 销售合 同核对后无异常 2006年度 X公司确认该项销售收 入1800万元 注册会计师在对应收C公司2106万元款 项进行函证时 C公司回函表示已经退货 经检查 X 公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万 元 并冲减相关销售成本1600万元 n 答案 对事项 4 在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回 A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项 冲减2006年 度的销售收入和相关销售成本 借 营业收入 1800 应交税费 306 贷 应收账款 2106 借 存货 1600 贷 营业成本 1600 借 应收账款 坏账准备210 6 贷 资产减值损失 计提的坏账准备 210 6 此课件下载可自行编辑修改 供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除
