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1、政府会计小组作业 国债与地方债转贷核算 发行及转贷国债的核算 一 发行及转贷国债核算的业务内容 定义 中央财政为筹集财政资金向社会发行的债券 称为国 家公债 简称 国债 中央财政获得国债资金后 可以直接用于中央财政的支出 或者用于转贷款 地方各级财政获得国债转贷资金的使用 与中央财政一样 可以直接用于本级政府的财政支出 也可以用于转贷款 各级政府财政部门归还国债资金按照还 款责任分为以下三种情况 用于本级财政部门的预算支出 其中又包括向本级政府预算 单位的财政拨款支出 用于向下级政府财政部门的转移支付 在这种情况下 还款责任由本级财政部门承担 用于向本级政府所属单位转贷款 在这种情况下 还款的
2、责 任由用款的单位承担 但是在用款单位没有按时还款时 本 级财政部门要承担先行还款责任 用于向下级财政部门进行转贷款 这种情况下 还款的责任 由夏季财政部门承担 但是在下级财政部门没有及时还款时 本级财政部门要承担先行还款责任 二 发行及转贷国债的核算 1 中央财政发行和兑付国债的主要账务处理 1 中央财政按规定发行国债时 按照国库收到的发行 发行国债的资金数借记 国库存款 科目 按照支付的发 行费用和发行国债的折价损失等借记 一般预算支出 科 目 按照已被购买的国债面额贷记 借入款 科目 2 中央财政支付分期付息的国债利息时 按照支付的 利息金额 包括代理管理费等 借记 一般预算支出 科 目
3、 贷记 国库存款 科目 3 中央财政兑付国债本金时 按照支付的本金金额借 记 借入款 科目 按照兑付时一并支付的国债利息 包 括代理管理费等 借记 一般预算支出 科目 按照两者 的合计数贷记 国库存款 科目 例1 中央财政对国内平价发行一期按年付利息的5年期 国债500亿元 年利率为5 该国债发行完成 实际收款 500亿元 支付了银行代理发行费用5000万元 其会计分 录为 借 国库存款 一般预算存款 500 000 000 00 贷 借入款 x期国债 500 000 000 00 借 一般预算支出 国债还本付息支出 国内外债务 发行 国内外债务发行费用 50 000 000 贷 国库存款 一
4、般预算存款 50 000 000 例2 每年支付国债利息25亿元 其会计分录为 借 一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务利 息 2 500 000 000 贷 国库存款 一般预算存款 2 500 000 000 例3 中央财政某期国库券到期 一次还本付息 发行 额为20亿元 期限为3年 年利率为5 其会计分录为 借 借入款 x期国债 2 000 000 000 一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务付息 300 000 000 贷 国债存款 一般预算存款 2 300 000 000 2 国债资金转贷业务的主要账务处理 1 转贷国债本金 财政部门向下级财政部门转贷需要下级财政部门偿还的国
5、债资金时 上级财政总预算会计按照转贷的资金数 借记 与下级往来 科目 贷记 国库存款 科目 接受转贷 国债的下级财政总预算会计 按照收到的国债转贷资金数 借记 国库存款 科目 贷记 与上级往来 科目 财政部门向国债资金使用单位转贷需要使用单位偿还的国 债资金时 财政总预算会计按照转贷的资金数 借记 暂 付款 科目 贷记 国库存款 科目 财政部门将古寨资金用于本机财政部门预算支出的按照预 算支出进行账务处理 财政部门将不需要夏季财政部门偿 还的国债资金拨付下级财政部门使用的 按照对下级财政 部门的补助支出进行账务处理 2 国债转贷资金存款的利息收入 根据财政部 关于增发国债预算管理问题的通知 的
6、规定 国债资金存款利息收入作为各级财政部门国债还本付息 的资金来源 利息产生时 先作暂存存款核算 财政总预 算会计收到国库报来的国债资金利息收入时 借记 国库 存款 科目 贷记 暂存款 国债转贷资金还本付息资 金 科目 3 归还转贷国债的利息 财政部门收到对国债转贷资金妇幼偿还责任的下级财政部 门或用款单位交来的转贷资金利息 财政总预算会计按照 支付利息的金额 借记 暂存款 国债转贷资金还本付 息资金 科目 贷记 国库存款 科目 拥有用款单位或下级财政部门负担利息 但因用款单位或 夏季财政部门未能及时交付而暂由财政部门垫付利息的 财政总预算会计按照支付利息的金额 借记 暂付款 科 目 贷记 国
7、库存款 科目 以后收到用款单位或下级财 政部门交还的利息时 按照收到的利息金额 借记 国库 存款 科目 贷记 暂付款 科目 应由财政部门负担利 息 财政部门用预算资金支付利息的 财政总预算会计按 照支付的利息金额 借记 一般预算支出 科目 贷记 国库存款 科目 4 归还转贷国债本金 财政部门收到对国债转贷资金负有偿还责任的用款单位 归还的转贷国债本金时 财政总预算会计按照收到的金额 借记 国库存款 科目 贷记 暂付款 科目 财政部 门收到对国债转贷资金负有偿还责任的夏季财政部门归还 的转贷国债本金时 财政总预算会计按照手袋的金额 借 记 国库存款 科目 贷记 与下级往来 科目 财政部门向上级财
8、政部门归还国债转贷资金本金时 财 政总预算会计按照归还的金额 借记 国库存款 贷记 与上下级往来 科目 财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时 财政总 预算会计按照收到的金额 借记 国库存款 科目 贷记 与下级往来 科目 财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时 财政总 预算会计安好归还的金额 借记 与上级往来 科目 贷记 国库存款 科目 4 国债转贷还款的豁免 应由用款单位负担国债转贷还款本息 但因用款单位未 能及时交付而暂由财政部门垫付 经批准不再由用款单位 偿还的 财政总预算会计按照垫付国债转贷本息还款的金 额 借记 一般预算支出 科目 贷记 暂付款 科目 应由下级财政部门负担
9、国债转贷还款本息 但因夏季财政 部门未能及时交付而由上级财政部门垫付 经批准不再由 下级财政部门偿还的 上级财政总预算会计按照垫付国债 转贷本息还款的本金金额 借记 补助支出 科目 贷记 与下级往来 科目 按照垫付国债转贷本息还款的利息 金额 借记 补助支出 科目 贷记 暂付款 科目 下 级财政总预算跨级按照不再偿还转贷国债本金的金额 借 记 与上级往来 科目 贷记 补助收入科目 按照不 再偿还转贷国债及利息金额 借记 一般预算支出 科目 贷记 补助收入 科目 例4 某财政部门收到中央财政转贷的3年期国债5亿元 省财政将其中2亿元国债资金转贷给下属甲市 将国债 资金1亿元作为预算内体制性补助拨
10、给乙市 省财政总预 算会计应作会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款 500 000 000 贷 与上级往来 500 000 000 借 与上级往来 甲市 200 000 000 贷 国库存款 一般预算存款 200 000 000 借 补助支出 一般预算补助转移支付 一般性转 移支付支出 体制性补助支出 乙市 100 000 000 贷 国库存款 一般预算存款 100 000 000 例5 某财政部门收到国库报来凭证 表明国债资金产 生利息收入1000万元 省财政总预算会计应作会计分录如 下 借 国库存款 一般预算存款 10 000 000 贷 暂存款 国债转贷资金还本付息资金 利息 收入
11、10 000 000 例6 国债到期 甲市财政向省财政交付归还转贷国债 本金1 4亿元 利息0 2亿元 省财政在总预算会计应作会 计分录如下 借 国库存款 一般预算存款 160 000 000 贷 与下级往来 甲市 140 000 000 暂存款 国债转贷付息 甲市 20 000 000 例7 省财政向中央财政交还转贷的国债本金5亿元 利息 8000万元 归还利息的资金中包括 用省财政预算资金偿还 4000万元 甲市预交的利息2000万元 为甲市垫付利息1000万 元 使用国债资金的利息收入1000万元 省财政总预算会计应 作会计分录如下 借 与上级往来 500 000 000 一般预算支出
12、国债还本付息支出 国内债务付息 40 000 000 暂付款 国债转贷付息 甲市 10 000 000 暂存款 国债转贷付息 甲市 20 000 000 暂存款 国债转贷资金还本付息资金 利息收入 10 000 000 贷 国库存款 一一般预算存款 580 000 000 例8 经批准 省财政将甲市欠还的转贷国债本金6000 万元 利息1000万元转为对甲市的医疗卫生专项补助 省 财政总预算会计应作会计分录如下 借 补助支出 一般预算补助支出 专项转移支 付 医疗卫生 70 000 000 贷 与下级往来 甲市 60 000 000 暂付款 国债转贷付息 甲市 10 000 000 例9 根据
13、以上例题有关材料 甲市财政发生以下国债 转贷业务 1 收到省财政2亿元国债转贷资金 2 用省财政拨付的国债资金2亿元支付本事小城镇基础建设 用款 3 国债到期 向省财政交付转贷国债本金1 4亿 元 利息2000万元 4 经批准 将欠省财政的转贷国 债本金6000万元 利息1000万元转作对本市的医疗卫生专 项补助 甲市财政总预算会计应作会计分录如下 1 收到省财政2亿元国债转贷资金 借 国库存款 一般预算存款 200 000 000 贷 与上级往来 200 000 000 2 用省财政拨付的国债资金2亿元支付本市小城镇基础 设施建设用款 借 一般预算支出 城乡社区事务 城乡社区公共 设施 小城
14、镇基础设施建设 200 000 000 贷 国库存款 一般预算存款 200 000 000 3 国债到期 向省财政交付转贷国债本金1 4亿元 利 息2000万元 借 与上级往来 140 000 000 一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务付息 20 000 000 贷 国债存款 一般预算存款 160 000 000 4 经批准 将欠省财政的转贷国债本金6000万元 利 息1000万元转作对本市的医疗卫生专项补助 借 与上级往来 60 000 000 一般预算支出 国债还本付息支出 国内债务 付息 10 000 000 贷 补助支出 一般预算补助 专项转移支付 收入 70 000 000 例
15、10 根据以上例题有关资料 省财政将国债资金1亿 元作为预算内体制性补助拨给乙市 乙市财政总预算会计 应作会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款 100 000 000 贷 补助收入 一般预算补助 一般性转移支付 收入 体制性补助收入 100 000 000 三 转贷政策与政府信用改变 1 常规政府信用分析 以国债资金运动链为基础 可将常规方式运作国债资金的全 过程划分成为四个环节 1 国债发行 即政府通过发行证券 从广大民众手中将资金筹集起来的阶 段 从金融理论角度看 这是一个具有典型信用特性的阶段 因为债券发行成功 也就意味着资金使用权已从国债购买者 手中分离出来并转移给了政府 政府则因
16、为获得一定时效的 资金使用权而必须向资金所有权者支付资金利息 2 国债资金使用 国债发行完毕后 资金即在政府预算账户上聚集 政府紧接着会将 筹集到的资金用于既定的政府支出 政府运用国债资金的行为 归属于财政预算支出范畴 而不归属于社会信用范畴 3 偿债资金归集 政府为了确保证券到期时向证券持有人还本付息 就需要有目的 的归集偿债资金 而还债的资金取自于税收 偿债资金的归集过程 也就是财政预算收入安排过程 因而不属于信用范畴 4 国债兑付 当证券到期后 政府就要按照既定的还本付息条件兑付国债 很 显然 这是资金使用权与所有权重新归于统一 债权债务得以解 除的过程 因而属于典型的信用范畴 2 政府信用改变分析 以转贷方式运作国债资金 国债资金的信用环节发生重大改 变 并导致了政府信用改变 以下从信用实践和金融理论两 个方面来讨论政府信用改变问题 1 基于政府信用实践的分析 A 从中央财政层面看 转贷政策下国债资金的筹集和债券 到期后向公众还本付息 与常规方式运作国债没有区别 但 政府信用资金的使用和偿债资金的归集却发生了根本改变 从国债转贷资金运用环节看 中央财政是采取与地方政府 签署转贷
